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第七讲固定资产与无形资产

这一讲分成五个部分进行讲解

第一部分固定资产的概念

分类 确认和计量

第二部分固定资产的折旧方法

第三部分固定资产折旧的账务处理

盘点 减值和处置

第四部分无形资产及摊销

第五部分涉及固定资产

和总资产的财务比率

先讲第一部分

固定资产的概念 分类

计量和确认

先说固定资产的概念

固定资产

是指使用期限长 单位价值高

能连续参加多个生产经营周期

并且在使用过程当中

能保持原有实物形态的有形资产

这里的使用年限

通常是指一年以上

具有一年以上长期的使用效果

概括来说固定资产同时

具有这样一些特征

一个是为生产商品提供劳务

出租或经营管理而持有

第二个就是使用寿命

一般是要超过一个会计年度

使用寿命就是指

企业使用固定资产的预计期间

或者说这个固定资产

所能生产产品或提供劳务的数量

第二说一下固定资产的分类

根据不同的管理需要

和核算要求

以及不同的分类标准

可以对固定资产进行不同的分类

常见的在会计上

对固定资产的分类

有这样两个方面

一个是按所有权

对固定资产进行分类

分为自有固定资产

和租赁固定资产

再一个是按其使用情况进行分类

分为使用中的固定资产

未使用的固定资产

和不需用的固定资产

会计上对固定资产进行的分类

目的一个是为了

加强对固定资产的管理

第二是为了正确的进行核算

比如在按使用情况

进行分类的时候呢

对于企业使用中的固定资产

要加强使用过程当中的

维护保养

防止不当使用等行为

造成的损害

会计上

需要结合固定资产的管理责任制

分级进行详细的核算

对于未使用的固定资产呢

要加强保管

尽量让新增的固定资产

尽快的投入使用

形成生产能力

或提高经营效率

控制好进行改建 扩建的

固定资产的质量和成本

对于不需用的固定资产呢

应该进行尽快的处理

把垫支的这个资金

尽快的收回

第三讲一下

固定资产的确认和计量

在会计上确认固定资产的条件呢

主要是这么两条

一个是与固定资产有关的

经济利益很可能流入企业

第二条就是该固定资产的成本

能够可靠的计量

固定资产的价值呢

通常是以历史成本为基础

进行确认的

固定资产的历史成本

是指取得固定资产使其处于

可使用状态所耗费的现金

以及现金等价物

一般来说它包括购买价格

运费 税金

以及安装费用等

不同途径取得的固定资产

它的成本构成也会有所不同

取得固定资产以后

在会计上怎样进行处理呢

一般来说企业取得的固定资产

它的价值

要在固定资产这个账户当中

进行反映

这个账户呢

我们在前面的课程当中

已经多次提到过

大家应该比较熟悉了

如果企业自己建造固定资产

则发生的建造支出

先在在建工程这样一个账户当中

进行反映

等到建成以后

再转到固定资产账户当中

在建工程这个账户呢

年末如果有余额的话

那么它就反映还没有完工

仍然在建设过程当中的

固定资产的累计成本

我们看几个例子

先看第一个例子

甲企业购入

不需要安装的设备一套

购买价款是14万8千元

相关税费3万元

然后支付运输费 装卸费

一共是5千元

这些款项呢

都通过银行支付了

那么整个这套设备

它的总成本呢

就是由购买价款14万8千元

加上相关的税费3万元

就是17万8千元

再加上5千元的运费装卸费

所以它的总成本就是18万3千元

所以这个总成本就是

由这样一些内容构成的

那么这个企业呢

又购入了需要安装的锅炉一台

支付的价款是23万元

相关税费是4万5千元

支付运费 装卸费 安装费1万元

这些款项呢

也通过银行支付了

所以这个需要安装的锅炉呢

它的原始成本

或入账成本

就是由锅炉的价款23万元

加上4万5千元的相关税费

那就是27万5

再加上安装费 装卸费等等

1万元就是28万5

这就是构成了它的总成本

那么这个锅炉呢

经过一段时间的安装

完毕以后

经过验收合格投入使用

有关的会计处理呢是这样的

对不需要安装的设备

发生支出的时候

就是借固定资产

贷银行存款

这可能是几笔业务

总额呢就是18万3千元

需要安装的锅炉呢

在运抵企业进行安装的时候

把有关这个锅炉的购买价款

和其他的一些相关税费

安装费等等

先在在建工程

这个科目的借方进行积累

所以呢就先借在建工程

在安装设备

一共发生了28万5千

那么这28万5千

可能是分几笔分录来记的账

等到锅炉安装完毕

转入固定资产的时候

再做借固定资产

贷在建工程在安装设备

再看一个例子

乙公司决定为扩大生产能力

建造一间生产厂房

同时建造一间仓库

公司将这些工程外包建造

按照合同规定

要向承包企业预付建造

生产厂房的工程款是30万元

建造仓库的工程款是20万元

同时呢预付建造厂房

和仓库的备料款

分别是100万元和40万元

都用银行存款支付

年底以前

生产厂房建造完成

经过验收合格

投入使用

根据计算

乙公司需要补付工程款15万元

但是这个款项到年底的时候

还没有支付

有关的会计处理是这样的

预付工程款

预付厂房的工程款30万元

就是借在建工程厂房30万元

贷银行存款30万元

预付仓库的工程款

就是借在建工程仓库20万元

贷银行存款20万元

预付备料款厂房的是100万元

借在建工程厂房100万元

贷银行存款100万元

仓库的备料款支付的时候

借在建工程

仓库40万元

贷银行存款40万元

到年底的时候

厂房建造完工

经过验收合格

转入使用

这时候呢

就从在建工程这个科目

转到固定资产这个科目里头

那么整个厂房的总成本

是145万元

所以转入固定资产这个账户

借方金额是145万元

那么在前面

公司已经向承包企业

支付了工程款和备料款130万元

到年底的时候

结算的时候呢

还有15万元没有支付

所以记到应付账款里头

整个分录呢就是这样的

借固定资产145万

贷在建工程130万

就是把前面已经记到厂房这科目

借方的金额现在转出

然后差额15万元

记到应付账款

这个科目里头

仓库工程呢

到年底的时候

还没有完工

期末在建工程科目的余额

就反映累计发生的

在建工程的成本

再看一个例子

丙公司决定自行建造

生产流水线一条

发生如下业务

采购工程用的材料

共计价款25万5千元

采购成套设备共计价款125万元

支付工程人员的薪酬56万元

支付管理费

可行性研究费

临时设施费

以及应该负担的税费等等

共计是11万5千元

建造期间

支付了利息2万5千元

工程用的材料和成套设备

都投入了建造过程

流水线建造完成

经过验收合格交付使用

有关的会计处理是这样的

购买工程物资的时候

买的这些专用材料

就是借工程物资专用材料

25万5千

贷银行存款25万5千

那么工程物资呢

这是一个专门为建造固定资产

购买材料 设备等等

设置的一个科目

它是一个资产类的科目

有工程项目的这些企业

可以设这个科目进行核算

买来的这些材料

一般的企业呢

都要设一个专门的仓库

进行这个储存 和生产经营

用的那些个材料物资

分开来进行管理

买来的设备

也在工程物资这个科目里进行核算

二级科目设专用设备

借工程物资专用设备125万

那么这些工程物资

入库以后

企业开始建造这个流水线

建造流水线

领用这些物资

这些物资投入到建造过程

要做转账分录

就是借在建工程流水线

领用这些材料25万5千

贷工程物资专用材料25万5千

把专用的这些设备投入建造过程

借在建工程流水线125万

贷工程物资专用设备125万

支付工程技术人员等的

这个薪酬56万

借在建工程流水线56万元

贷银行存款56万

支付各项费用11万5千

借在建工程记入待摊支出

这样一个二级科目里头

贷银行存款

那么待摊支出

这个二级科目

相当于生产成本

核算过程当中的制造费用

也就是建造各项工程过程当中

发生的一些共同性的支出

先记到待摊支出

这个二级科目里头

如果企业有几项工程

将来呢

待摊支出累计的这些费用

要在几项工程之间进行分摊

第五项就是支付用于

建造流水线的借款利息2万5

借在建工程流水线2万5

贷银行存款2万5

那么借款利息

是不是要计入在建工程

最终计入固定资产成本呢

这个就关键看借款利息的发生

是不是为了借钱

建造这个固定资产

如果要是借来的钱

是为了建造这个固定资产

它发生的利息呢

应该计入在建工程

最终构成固定资产成本的一部分

那么这样的处理呢

在会计上有一个专用术语

叫做借款费用资本化

所以

把这个利息呢

记到固定资产成本当中

就是把这个利息

予以资本化

如果说借来的这个款项

不是用来建造固定资产

而是生产经营

或者其他方面使用

那么它发生的利息呢

就不能够计入固定资产的成本

那么下面一个业务呢

就是经过计算

这个流水线

需要分摊待摊支出10万元

其余的

将由其他工程项目来分摊

那么刚才解释过

待摊支出这个项目里头

归集的呢

是企业发生的管理各项工程的

一些共同性的支出

一般是由几项工程

来分摊这些待摊支出

假设这个企业

除了这个流水线工程

可能还有一项工程呢

是在流水线建造完成以后

它要开工

所以也发生了一些费用

也需要将来的工程来分摊

这样经过计算

流水线分摊10万元

剩下的呢

就是将来由另一项

工程开工以后

由它来负担

前面已经发生了业务

就是待摊支出是11万5千元

现在它分摊掉10万元

还有1万5千元

留在这个待摊支出

这个明细科目里头

要在将来

由其他工程项目来分摊

最后呢就是流水线经过验收合格

交付使用

这时候

我们就要做一个转账分录

借固定资产流水线

建造这个流水线的总的成本

是219万

贷在建工程流水线219万

做了这个分录以后

在建工程流水线

这个明细账

应该是没有余额了

也就结平了

以上是第一部分

固定资产的概念

分类 确认和计量