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第三讲会计核算实务

这一讲的内容包括

会计凭证 会计账簿和财务报表

以及最后一部分

会计循环与会计核算形式

前面讲过的经济业务

在企业当中

是通过编制会计凭证进行记录的

通过会计凭证记录的经济业务呢

还需要通过会计账簿的形式

进行信息的分类和归集

经过会计账簿

分类和归集的信息

既可用于企业内部管理

也可满足对外报告的需要

那么对外报告的主要形式呢

是财务报表

它是根据会计账簿

分类和归集的信息编制的

将不同的会计凭证 会计账簿

和财务报告编制过程

有机的联系在一起

构成了不同的会计核算形式

随着计算机信息技术的发展

现在已经有了

各种各样的会计软件

填制凭证 登记账簿

编制报表等等这些工作

都可以由会计软件自动完成

不过为了更好的理解会计原理

我们这一讲呢

仍然从手工操作的角度

来进行讲解

第一部分会计凭证

会计凭证是用以记载经济业务

明确经济责任的书面证明

会计记录工作呢

从会计凭证审核到登记账簿

最后编制财务报表

有一套完整的记账程序

任何一笔经济业务

都必须通过

符合合乎要求的

凭证予以支持保证其真实性

会计凭证是会计记账的根据

按其填制的程序和作用

可以分为原始凭证

和记账凭证两大类

原始凭证是在

经济业务发生时或完成时

取得或填制的

据以载明经济业务完成情况

明确经济责任的书面证明

我们前面讲各种经济业务

都是由一些文字和数字

来反映经济业务

但是在实际工作当中呢

不可能有人给你

写一些个什么文字或者是数字

都是由各种各样的原始凭证

来证明经济业务的

比如购货发票 领料单

银行结算凭证等等

原始凭证

有自制原始凭证

和外来原始凭证两大类

会计人员对原始凭证的处理

重点放在审核上

要求原始凭证呢

内容完整 数字准确 手续完备

记账凭证是以原始凭证为根据

编制的会计分录凭证

一般比较常见的

按其反映经济业务内容的不同

分为收款凭证 付款凭证

和转账凭证三种

记账凭证是登记总分类账簿

和明细分类账簿的主要依据

一定要清楚完整

上一讲我们讲过会计分录

在我国的会计实务当中呢

大多数企业

是通过填制记账凭证的形式

来编制的

在西方许多国家

是采用登记分录

日记账的形式实现的

这是收款凭证的常见格式

这是付款凭证的常见格式

这是转账凭证的常见格式

有的企业只有一种通用记账凭证

它是指

适用于各类经济业务

只有一种格式的记账凭证

这就是一个通用记账凭证的格式

上一讲

最后给大家留了一些练习题

你可能已经做过了

就是为大华公司

下列经济业务编制会计分录

然后编制科目汇总表

下面呢

我们用记账凭证

对这些经济业务进行记录

第一笔业务

大华公司的投资者以专有技术

作价8万元投入公司

另一个投资者李四

则以现金2万元投入公司

已经存入银行

张三的投资不涉及货币资金

所以我们用转账凭证来进行记录

拿一张转账凭证

在摘要栏简要说明

经济业务的内容

在会计科目一栏

先填写借方科目

因为张三投入的是专有技术

属于无形资产

所以呢写无形资产

明细科目为专有技术

在借方金额栏记8万元

然后是贷方科目 实收资本

明细科目为张三

在贷方金额栏记8万元

剩下的几行注销

在合计一行

借贷方金额都写8万元

这张凭证就填写完了

李四投入现金2万元

涉及货币资金

所以用收款凭证

这是一张收款凭证

左上角是借方科目

也就是借银行存款

贷方科目的一级科目

在这一栏呢 写实收资本

明细科目为李四

金额栏为2万元

合计2万元

第二笔业务

从飞龙公司

购进价值5万元的甲商品

货款未付

这笔业务呢

不涉及款项的收付

因为没有付款

所以呢 用转账凭证

在转账凭证第一个科目呢

借库存商品明细科目甲商品

借方金额栏5万元

因为货款未付

所以大华公司呢

因此产生了债务

购买货物产生的负债呢

计入应付账款科目

所以呢

贷 应付账款

明细科目飞龙公司

贷方金额5万元

第三笔业务

以银行存款支付

购买上述甲商品的运费4千元

这笔业务呢

涉及到付款

所以用付款凭证

贷方科目写银行存款

这笔运费呢

是为了运输甲商品发生的

而且呢金额比较大

所以呢

计入所购货物的成本

也就是借库存商品

甲商品4千元

做了这笔账以后

甲商品的成本增加了4千元

加在了进价5万元之上

这样这批甲商品的进货

总成本就变成了5万4千元

第四笔业务

从银行提取现金5千元备用

提现业务

双方科目都是货币类科目

一方是收款

一方是付款

所以呢

用收款凭证

或者付款凭证都可以

企业一般呢

对这种业务

规定一下用收款凭证

还是付款凭证

假定大华公司规定

从银行提取现金

一律用收款凭证

那么我们就用一张收款凭证

在借方科目写库存现金

贷方科目银行存款 金额5千元

第五笔业务向银行借入

期限为9个月的经营资金借款

4万元存入银行

收到款项

所以用收款凭证

借方 银行存款

贷方 短期借款

金额4万元

第六笔业务

大华公司出售货物

取得收入8万元

已经存入银行

这些货物的成本是5万4千元

进行结转

这实际上是两部分业务

前一部分呢是销售业务

后一部分是结转成本业务

先看前半部分

出售货物 收到款项

所以用收款凭证

借银行存款

贷主营业务收入8万元

再看后半部分

这些货物的成本

是5万4千元进行结转

这是结转成本业务

结转成本不涉及款项的收付

所以用转账凭证

在转账凭证上

借方写主营业务成本

贷方是库存商品金额借贷方

都是5万4千元

第七笔业务

大华公司以银行存款

支付管理费用3500元

以现金支付

各项销售费用2500元

这实际上是2笔业务

都是用付款凭证

支付管理费用

贷方科目是银行存款

借方科目管理费用金额3500元

以现金支付各项销售费用2500元

用付款凭证

贷方科目 库存现金

借方科目 销售费用

金额2500元

第八笔业务

计算利润

用收入减成本 减费用

来进行计算

然后按利润的25%

缴纳所得税

那么经过计算呢

所得税应该是5000元对吧

用银行存款交纳所得税

所以我们要用付款凭证

贷方科目 银行存款

借方科目 所得税费用

金额5000元

第九笔业务

大华公司从税后利润中

拿出1万元

向投资者进行分配

投资者张三和李四

按出资比例分得股利

支付股利要用付款凭证

贷方科目是银行存款

借方科目是利润分配

张三和李四的出资比例是

张三的出资额占80%

李四的出资额占20%

所以张三得8000元

李四得2000元

以上是第一部分

会计凭证的内容

企业的经济业务

是用原始凭证反映的

记录经济业务的会计分录

是通过记账凭证来编制的