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下面讲今天这一讲中的第四部分

收入和费用的核算

第一基本概念

收入是会计要素之一

我们在第一讲的时候

就引入了收入的概念

也讲过了它的基本定义

它是指企业在销售商品提供劳务

及让渡资产使用权等日常活动中

所形成的经济利益的总流入

包括基本业务收入和其他业务收入

收入会导致所有者权益增加

其结果表现为企业在销售商品

或者提供劳务等经营业务当中

获得的货币资金

或者是收取货币资金的权利

收入按企业经营业务的主次

可以分为主营业务收入

和其他业务收入

主营业务收入是指

企业主要经营业务所形成的收入

它一般构成企业收入的绝大部分

其他业务收入是指

企业从事主营业务以外

其他业务活动所形成的收入

比如说出售多余的原材料

取得的收入

出租包装物取得的收入等等

第二销售收入的确认条件

企业销售商品取得收入

同时满足下列条件的

才能予以确认

确认为企业的收入

第一是企业已将商品所有权上的

主要风险和报酬转移给了购货方

第二是企业既没有保留通常

与所有权相联系的继续管理权

也没有对已售出的商品

实施有效的控制

第三是收入的金额

能够可靠的计量

第四是相关的经济利益

很可能流入企业

第五是相关的已发生和将发生的成本

能够可靠的计量

符合这些确认条件的 企业

才能够确认收入

第三收入的会计核算

先看一下主营业务收入的核算

我们通过一个例子来说一下

甲公司为一般纳税人

这一年的4月销售商品是2000件

单价300元

这是不含增值税的

这种产品的增值税的效率是17%

公司收到货款和税金以后

已经存入了银行

记录这个业务的有关计算和分录

是这样的

主营业务收入是60万元

相应的应该收取的增值税是102000元

假设这个业务取得的收入

符合收入确认条件

那么符合收入确认条件

会计上就要记账确认为收入

借银行款702000元

贷主营业务收入600000元

贷应交税费—应交增值税102000元

第二其他业务收入的核算

对于除主营业务以外的

其他经营活动实现的收入

包括出租固定资产

出租无形资产

出租包装物和出租一些商品

销售材料等等实现的收入

企业应该设置其他业务收入

这个科目进行核算

这是一个一级科目

和主营业务收入是并列的

属于损益类的一个收益科目

同样根据收入确认的原则

按收入准则予以确认

并应该按照其他业务收入的种类

进行明细核算

其他的收入项目还包括

比如说投资收益

营业外收入等等这些项目

相对来说这些项目

在企业当中发生的频率不是很多

应该不构成企业收入的主要部分

投资收益我们在前面

有些章节已经涉及过了

营业外收入

就是企业主营业务以外

发生的一些临时性的收入

包括盘盈的资产

盘盈固定资产 盘盈材料等等

一些罚没收入等等

这些都是营业外收入的内容

第四是费用与支出的确认与核算

先说一下费用的概念与确认

那么费用也是会计要素之一

我们在第一讲当中

也引入了它的概念

它是企业生产经营过程中

为销售商品提供劳务等日常活动

所引起的各种耗费

最终会使企业资源和所有者权益减少

按照权责发生制原则和配比原则

为产生当期收入而发生的费用

应确认为该期的费用

也就是说当收入已经实现

某些资产已经被耗费

或者已被出售

或劳务已经提供

那么已被耗用的这些资产

和劳务成本

应该在确认收入的期间予以确认

接下来我们看一下有关

成本费用的这些主要项目

第一个是主营业务成本

企业根据收入确认原则

确认销售商品提供劳务等

主营业务收入以后

应该结转相应的成本

应该使这种业务核算

符合配比的原则

为此应该设置主营业务成本科目

进行核算

这个科目还应该按照

主营业务成本的种类进行明细核算

看一个例子

假设在前面的这个例子当中

甲公司出售了2000件商品

那么相应的就应该结转

它的这个成本

假设这批商品的成本是42万元

这42万元的成本

我们在存货那一章已经讲过

像这种成本怎么计算

有可能是采用先进先出法算出来的

有可能是用加权平均法算出来的

也就是算出了这些

销售商品的成本

一共是42万元

然后我们需要结转

这批商品的销售成本

它的会计分录

就是借主营业务成本420000元

贷库存商品420000元

其他业务成本

对于除主营业务活动以外的

其他经营活动所发生的支出

比如说销售材料的成本

出租固定资产的累计折旧

出租无形资产的累计摊销

出租包装物的成本或者摊销额等等

这些企业应该设置其他业务成本

这个科目进行核算

并且按照其他业务支出的种类

进行明细核算

营业税金及附加

这是利润表当中的

紧排在主营业务成本

其他业务成本之后的一个项目

对于经营活动当中

所发生的营业税消费税

城市维护建设税资源税

和教育费附加等等这些税费

企业要设营业税金及附加

这个科目进行核算

平时发生的时候

记入它的借方

期末的时候从贷方转出

转入本年利润

然后这是各项费用

销售费用 管理费用 财务费用

那么这些项目

我们在前面几讲当中

分别从不同的角度

都已经涉及到了

那么它们每一个科目里头

都有很多明细的科目

发生的时候记入借方

到期末的时候再从贷方转出

再有两个项目

资产减值损失和公允价值变动损益

这个我们在前面

有些章节当中

也已经讲过了

资产减值损失

像存货 固定资产

这些发生减值损失的时候

就记入资产减值损失

这个科目的借方

然后期末再从贷方转出

公允价值变动损益

发生在一些证券投资

那么市场价格发生变动以后

造成了这些证券投资发生损益

就要记入公允价值变动损益

当然如果发生收益

也在这个科目里头反映

第七是营业外支出

营业外支出是指那些

不经常发生或非经营活动

所引起的企业净资产的减少

营业外支出在其实际发生的

会计期间被确定为费用

企业设置营业外支出这个科目

进行核算

核算内容一般包括固定资产盘亏

处置固定资产净损失

处置无形资产净损失

非常损失 罚款支出 捐赠支出等等

这些项目

看一个涉及营业外支出的例子

这个公司这一年通过民政部门

向遭受地震灾害影响的某地区

捐赠人民币现金600万元

捐赠手续齐全

也就是说捐赠手续齐全

在会计上才能够

作为营业外支出来处理

否则的话有可能需要用

税后利润来支付

那么这个时候

公司应该做的账务处理

就是捐赠的时候

借营业外支出6000000元

贷银行存款6000000元

结转的时候

借本年利润 贷营业外支出

营业外支出这个项目

它是收入当中的一个减项

最后是要减少利润的

是要减少税前利润的

这样应纳税基数会减少

所以手续齐全了以后

才能够这样处理

以上是有关收入和费用核算的

主要内容