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下面讲第四个方面的问题

计量属性和会计计量模式

先说计量属性

计量属性是什么意思呢

我们说任何时点

反映多种币值的货币量

就是计量属性

就叫做计量属性

计量属性现在有的地方

也把它叫做计量基础

计量属性反映的是

会计要素金额的确定基础

不同的计量属性

会使相同的会计要素项目

表现为不同的货币数量

会计以货币为计量尺度

并且假设币值保持不变

然而现实当中

币值不是保持不变的

实际上几乎没有币值不变的货币

这样以货币计量的会计要素

到任何时点

都会出现以何种币值

进行反映的问题

举个例子来说

比如一个企业

三年以前买了一辆汽车

当时的购买价格是40万元

三年以后的今天

这种相同

完全相同的汽车

它的市场价格是30万元

这样在三年以后的今天

这辆汽车

就有了这样一些计量属性

它的历史成本是40万元

以历史成本计算的账面净值

是28万元

假设已经提了12万元的折旧

它的重置成本是30万元

或者说是它的现行成本是30万元

就是重新购买这辆汽车

需要30万元

如果在二手车市场上

出售这辆汽车

只能卖到20万元

因为新车是30万元

使用了三年的车

到二手车市场上出售

只能卖到20万元

那么这20万元可以叫做

可变现净值

或者说是清算价格

如果企业用这辆汽车

开展某种运输业务

那么在未来的七年内

估计能给企业带来

净现金流入量达到28万元

这28万元折算成现在的价值

相当于25万元

这样可以说这辆汽车的现值

是25万元

所以我们可以看到

在三年以后的今天

这辆汽车就有了

这样一些计量属性

历史成本 账面净值

重置成本 现行成本

可变现净值或清算价格

现值等等

有这么多计量属性

可以对它进行计量

下面我们对会计中

会计核算中常见的

计量属性再做进一步

详细的讨论

第一 历史成本

历史成本是会计要素

初始确认时所确定的金额

以该金额确认的会计要素

在以后会计期间的

后续计量当中始终保持

初始计量时确定的这个金额

即始终保持这些会计要素的

账面价值

从以后会计期间

看这些初始确认的金额

那么它们就变成了

历史成本或者是说原始成本

第二现行成本

现行成本是会计要素

入账以后到以后某一时点

按当时现行价值量

作为计量尺度

重新计量这些会计要素

所标注的货币量

和现行成本差不多的一个概念

叫重置成本

重置成本是指

某一时点取得相同或类似

资产时将支出的现金数额

或其他等价物

比如重新购置或制造同样的资产

或具有相同生产能力的资产

它的市场价格或成本

第三是可变现净值

可变现净值通常用来计量

资产类项目

尤其是存货项目

它是指在正常生产经营过程中

以预计售价减去

进一步加工成本

和预计销售费用

以及相关税费以后的净额

这个就是可变现净值

第四 现值

现值是指对未来现金流量

以适当的折现率

进行折现以后的价值

所以现值是考虑了

货币时间价值以后的

一种计量属性

第五是公允价值

公允价值是指在交易日

市场上交易双方

在正常有序的交易中

出售一项资产

或清偿一项债务时

成交的金额

更进一步说

是在当前的非被迫的

或非清算的交易中

交易双方自愿进行资产交换

或负债清偿中

达成的交易金额

采用公允价值计量

意思就是资产和负债

按照在公平交易中

熟悉情况的交易双方

自愿进行资产交换

或者债务清偿时

所形成的那个金额

来进行计量

那么在每一个会计期末

各会计要素都可以有

不同的计量属性

对其进行计量

所以在会计界就有很多人

提出了不同的主张

说在会计期末的时候

应该采用哪种哪种计量属性

对会计要素进行计量

采用哪种计量属性进行计量

都有一定的道理和合理性

每个人都会说出它的

这个道理它的这个理由

形成它的这个理论

如果现实经济社会当中

物价保持稳定

币值基本不变

那么在每一会计期末

选用不同的计量属性

对各会计要素进行计量

它的结果不会有太大的差异

如果是这样的话

人们不会太在意

计量属性的选择问题

然而现实世界当中

物价经常处于波动之中

有时还会出现通货膨胀

价格的剧烈波动

那么币值稳定

几乎成为了罕见的情况

于是在会计界

就出现了选用不同计量属性的

各种主张

因而形成了不同的观点或理论

这些不同的主张观点或理论

一般被概括为叫做

不同的会计计量模式

我们说这么几个计量模式

第一个历史成本计量模式

历史成本计量模式

是根据持续经营和币值不变假设

采用历史成本作为会计要素的

计量属性

资产负债所有者权益

各个项目入账以后

始终保持它的原始成本

损益计算以成本费用的

历史成本为依据

也就是会计核算当中

始终坚持历史成本原则

在历史成本计量模式下

产生的会计信息

有较强的客观性和

真实可靠性

但是有较弱的相关性

在物价波动较大的情况下

对被计量客体

有时候会产生扭曲的反映

历史成本计量模式赖以依据的

币值不变假设与现实不符

尤其是在物价变动

比较剧烈的期间更是如此

那么这是它的一个

很大的一个弱点

第二个叫现行成本计量模式

所以有人就提出来

我们应当用现行成本

来对各会计要素进行计量

也就是在各会计期末

会计要素应以反映

现行价值的现行成本

或重置成本等计量属性

对它们进行计量

以现行成本为基础计算的损益

更能真实反映企业的经营成果

那么这种模式的提倡者认为

财务信息使用者

他们关心的不只是资产

以前值多少钱

债务以前能否偿还

而是更加关心资产现在的

市值是多少

债务今天能不能偿还

所以我们应该采用

现行成本计量模式

给信息使用者提供

现行成本信息

在现行成本计量模式下

产生的会计信息

它会有比较强的相关性特征

但是它的缺点就是

有较弱的客观性和真实可靠性

现行成本计量模式

违背历史成本原则

在这种模式下

产生的会计信息它的可信性

容易引起人们的怀疑

信息的真实可靠性基础不稳固

影响了人们对这种计量模式的

信任程度

比如一项资产它的重置成本

或者价格往往不是唯一的

前面例子当中的汽车

现行市价有30万元的

也会有31万元32万元的

还会有28万元29万元的

究竟哪个市场价格

能代表现行成本呢

没有权威和一致的选择标准时

采用这种模式

会给企业留下较大的

操纵空间

这是它的一个比较大的问题

第三 公允价值计量模式

公允价值计量模式

是在会计要素的初始计量

及其嗣后各会计期末的

后续计量当中均采用公允价值

进行计量

这样的会计模式

叫公允价值会计计量模式

公允价值并非特指一种计量属性

除了历史成本以外

其他计量属性只要符合

公允价值的定义

都可以成为公允价值

公允价值计量模式

提出的时间并不长

目前仍处于探讨和完善之中

公允价值计量模式

与现行成本计量模式

有相似之处

面临着相同的真实可靠性问题

公允价值计量模式

它的应用需要有一系列的

具体会计准则进行规范和指导

尽管有几种不同的会计计量模式

但现行实务当中

仍然以历史成本计量模式

占主导地位

也就是在坚持历史成本

原则的基础上

采用历史成本计量属性是常态

是默认值

就是没有特别的说明

企业都是保持历史成本的

采用其他计量属性是例外

需要有特别的说明特别的规定

进行专门的说明

所以目前通行的仍然

主要是历史成本计量模式

当然也不是纯粹的

完全的历史成本计量模式

是以历史成本计量属性为主

其他计量属性为辅的

混合计量模式

所以我们看到会计数据

看到了财务报表

如果没有特别的说明

这些个报表上头

反映的数据都是历史成本数据

如果不是历史成本数据

它会在附注当中解释一下

它是一个什么价值

是现行价值还是公允价值等等

第四个方面计量属性

和会计计量模式就讲到这里