当前课程知识点：会计学原理 > 第4讲 会计的概念框架和会计规范 > 计量属性与会计计量模式 > Video
下面讲第四个方面的问题
计量属性和会计计量模式
先说计量属性
计量属性是什么意思呢
我们说任何时点
反映多种币值的货币量
就是计量属性
就叫做计量属性
计量属性现在有的地方
也把它叫做计量基础
计量属性反映的是
会计要素金额的确定基础
不同的计量属性
会使相同的会计要素项目
表现为不同的货币数量
会计以货币为计量尺度
并且假设币值保持不变
然而现实当中
币值不是保持不变的
实际上几乎没有币值不变的货币
这样以货币计量的会计要素
到任何时点
都会出现以何种币值
进行反映的问题
举个例子来说
比如一个企业
三年以前买了一辆汽车
当时的购买价格是40万元
三年以后的今天
这种相同
完全相同的汽车
它的市场价格是30万元
这样在三年以后的今天
这辆汽车
就有了这样一些计量属性
它的历史成本是40万元
以历史成本计算的账面净值
是28万元
假设已经提了12万元的折旧
它的重置成本是30万元
或者说是它的现行成本是30万元
就是重新购买这辆汽车
需要30万元
如果在二手车市场上
出售这辆汽车
只能卖到20万元
因为新车是30万元
使用了三年的车
到二手车市场上出售
只能卖到20万元
那么这20万元可以叫做
可变现净值
或者说是清算价格
如果企业用这辆汽车
开展某种运输业务
那么在未来的七年内
估计能给企业带来
净现金流入量达到28万元
这28万元折算成现在的价值
相当于25万元
这样可以说这辆汽车的现值
是25万元
所以我们可以看到
在三年以后的今天
这辆汽车就有了
这样一些计量属性
历史成本 账面净值
重置成本 现行成本
可变现净值或清算价格
现值等等
有这么多计量属性
可以对它进行计量
下面我们对会计中
会计核算中常见的
计量属性再做进一步
详细的讨论
第一 历史成本
历史成本是会计要素
初始确认时所确定的金额
以该金额确认的会计要素
在以后会计期间的
后续计量当中始终保持
初始计量时确定的这个金额
即始终保持这些会计要素的
账面价值
从以后会计期间
看这些初始确认的金额
那么它们就变成了
历史成本或者是说原始成本
第二现行成本
现行成本是会计要素
入账以后到以后某一时点
按当时现行价值量
作为计量尺度
重新计量这些会计要素
所标注的货币量
和现行成本差不多的一个概念
叫重置成本
重置成本是指
某一时点取得相同或类似
资产时将支出的现金数额
或其他等价物
比如重新购置或制造同样的资产
或具有相同生产能力的资产
它的市场价格或成本
第三是可变现净值
可变现净值通常用来计量
资产类项目
尤其是存货项目
它是指在正常生产经营过程中
以预计售价减去
进一步加工成本
和预计销售费用
以及相关税费以后的净额
这个就是可变现净值
第四 现值
现值是指对未来现金流量
以适当的折现率
进行折现以后的价值
所以现值是考虑了
货币时间价值以后的
一种计量属性
第五是公允价值
公允价值是指在交易日
市场上交易双方
在正常有序的交易中
出售一项资产
或清偿一项债务时
成交的金额
更进一步说
是在当前的非被迫的
或非清算的交易中
交易双方自愿进行资产交换
或负债清偿中
达成的交易金额
采用公允价值计量
意思就是资产和负债
按照在公平交易中
熟悉情况的交易双方
自愿进行资产交换
或者债务清偿时
所形成的那个金额
来进行计量
那么在每一个会计期末
各会计要素都可以有
不同的计量属性
对其进行计量
所以在会计界就有很多人
提出了不同的主张
说在会计期末的时候
应该采用哪种哪种计量属性
对会计要素进行计量
采用哪种计量属性进行计量
都有一定的道理和合理性
每个人都会说出它的
这个道理它的这个理由
形成它的这个理论
如果现实经济社会当中
物价保持稳定
币值基本不变
那么在每一会计期末
选用不同的计量属性
对各会计要素进行计量
它的结果不会有太大的差异
如果是这样的话
人们不会太在意
计量属性的选择问题
然而现实世界当中
物价经常处于波动之中
有时还会出现通货膨胀
价格的剧烈波动
那么币值稳定
几乎成为了罕见的情况
于是在会计界
就出现了选用不同计量属性的
各种主张
因而形成了不同的观点或理论
这些不同的主张观点或理论
一般被概括为叫做
不同的会计计量模式
我们说这么几个计量模式
第一个历史成本计量模式
历史成本计量模式
是根据持续经营和币值不变假设
采用历史成本作为会计要素的
计量属性
资产负债所有者权益
各个项目入账以后
始终保持它的原始成本
损益计算以成本费用的
历史成本为依据
也就是会计核算当中
始终坚持历史成本原则
在历史成本计量模式下
产生的会计信息
有较强的客观性和
真实可靠性
但是有较弱的相关性
在物价波动较大的情况下
对被计量客体
有时候会产生扭曲的反映
历史成本计量模式赖以依据的
币值不变假设与现实不符
尤其是在物价变动
比较剧烈的期间更是如此
那么这是它的一个
很大的一个弱点
第二个叫现行成本计量模式
所以有人就提出来
我们应当用现行成本
来对各会计要素进行计量
也就是在各会计期末
会计要素应以反映
现行价值的现行成本
或重置成本等计量属性
对它们进行计量
以现行成本为基础计算的损益
更能真实反映企业的经营成果
那么这种模式的提倡者认为
财务信息使用者
他们关心的不只是资产
以前值多少钱
债务以前能否偿还
而是更加关心资产现在的
市值是多少
债务今天能不能偿还
所以我们应该采用
现行成本计量模式
给信息使用者提供
现行成本信息
在现行成本计量模式下
产生的会计信息
它会有比较强的相关性特征
但是它的缺点就是
有较弱的客观性和真实可靠性
现行成本计量模式
违背历史成本原则
在这种模式下
产生的会计信息它的可信性
容易引起人们的怀疑
信息的真实可靠性基础不稳固
影响了人们对这种计量模式的
信任程度
比如一项资产它的重置成本
或者价格往往不是唯一的
前面例子当中的汽车
现行市价有30万元的
也会有31万元32万元的
还会有28万元29万元的
究竟哪个市场价格
能代表现行成本呢
没有权威和一致的选择标准时
采用这种模式
会给企业留下较大的
操纵空间
这是它的一个比较大的问题
第三 公允价值计量模式
公允价值计量模式
是在会计要素的初始计量
及其嗣后各会计期末的
后续计量当中均采用公允价值
进行计量
这样的会计模式
叫公允价值会计计量模式
公允价值并非特指一种计量属性
除了历史成本以外
其他计量属性只要符合
公允价值的定义
都可以成为公允价值
公允价值计量模式
提出的时间并不长
目前仍处于探讨和完善之中
公允价值计量模式
与现行成本计量模式
有相似之处
面临着相同的真实可靠性问题
公允价值计量模式
它的应用需要有一系列的
具体会计准则进行规范和指导
尽管有几种不同的会计计量模式
但现行实务当中
仍然以历史成本计量模式
占主导地位
也就是在坚持历史成本
原则的基础上
采用历史成本计量属性是常态
是默认值
就是没有特别的说明
企业都是保持历史成本的
采用其他计量属性是例外
需要有特别的说明特别的规定
进行专门的说明
所以目前通行的仍然
主要是历史成本计量模式
当然也不是纯粹的
完全的历史成本计量模式
是以历史成本计量属性为主
其他计量属性为辅的
混合计量模式
所以我们看到会计数据
看到了财务报表
如果没有特别的说明
这些个报表上头
反映的数据都是历史成本数据
如果不是历史成本数据
它会在附注当中解释一下
它是一个什么价值
是现行价值还是公允价值等等
第四个方面计量属性
和会计计量模式就讲到这里
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-会计循环与会计核算形式
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-期中考试试卷--期中考试
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-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-考试题
-案例
