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第二讲会计核算基本方法

这一讲包括以下内容

第一部分经济业务

对会计等式的影响

通过举例解释

经济业务发生以后

对会计等式产生的影响

引出在会计上用怎样的方法

来确认和计量经济业务

第二部分会计科目和账户的设置

财务会计中进行核算的基础手段

是通过设计会计科目和设置账户

来记录发生的经济业务

归集各类财务信息

以便最终实现财务报告的目标

第三部分记账方法

这一部分主要讲解各企业

普遍采用的比较通行的记账方法

即借贷记账法

第一部分经济业务

对会计等式的影响

上一讲我们解释了

会计的基本等式

第一个基本等式就是

资产=负债+所有者权益

再一个基本等式是

收入-费用=利润

不过在一般情况下

当我们提到会计等式的时候

往往是指第一个等式

即资产=负债+所有者权益

那么第二个等式呢

是可以合并到

第一个等式当中去的

上一讲解释过

所有者权益

是由两类资本构成的

一类是所有者的原始投资额

比如说股本

另一类是未分配利润

企业取得利润以后

如果未进行分配

那么按收入-费用=利润的公式

利润就全部为未分配利润

这样所有者权益=

资本/股本+未分配利润

就可以写成所有者权益=

资本/股本+（收入-费用）

这样呢我们这个基本等式

资产=负债+所有者权益

就可以写成

资产=负债+资本/股本

+（收入-费用）

下面我们看经济业务发生以后

对会计等式产生的影响

这里选几类

主要的经济业务进行说明

第一类业务

先看一下筹集资本的业务

也就是说筹资业务

例一大华公司的投资者张三

投入房屋一间

价值40万元

另一个投资者李四

投入现金10万元

假设张三和李四决定

建立一家企业

开展某种业务

他们已将企业在工商管理部门

登记注册

成立一家有限责任公司

取得了营业执照

并已办妥了税务登记

银行开户等各种手续

张三呢拥有临街的房屋一间

作为开展业务的场所

投入公司

根据资产评估机构

出具的评估报告显示

这个房屋的评估价值是40万元

张三和李四经协商决定

以这个评估价作为张三的投资额

投入公司

那么李四呢

则拿来了10万元的现金进行投资

张三投入的价值40万元的房屋

属于资产要素

这个投资使大华公司的资产

增加了40万元

从另一方面看

又是公司收到了

来自张三的投入资本40万元

它属于权益要素的增加

李四投入的10万元现金

使大华公司的资产增加了10万元

同时公司也实际收到

来自李四的投入资本10万元

筹资业务对会计等式的影响

如下所示

第二项业务银行借款业务

例二大华公司向银行借入

短期借款10万元

长期借款20万元

大华公司根据企业

长短期发展需要

决定向银行借款

经与银行协商

签定了借款合同

向银行借入短期借款10万元

长期借款20万元

公司借入款项使银行存款增加

同时公司的负债也增加

借款业务对会计等式的影响

如下所示

银行存款增加

使资产要素增加了30万元

同时借款增加

公司的负债要素增加了30万元

第三项业务采购货物业务

例三大华公司用银行存款15万元

购买货物

这项业务呢

使大华公司的一项资产增加

另一项资产减少

也就是说作为存货

这种资产增加了

而存款减少了

是资产项目类一增一减

资产总额并没有发生变化

所以购货业务

对会计等式产生的影响

如下所示

第四项业务

销售货物业务

例四大华公司售出上述所有货物

共取得收入20万元

款项已存入银行

公司在一定时期内

出售货物

通常并不是一次完成的

销售业务要在一定时期内

发生很多次

有的甚至是成百上千次

但是每次销售业务的发生

都产生同样的结果

一方面公司收到了钱

收到了货币

另一方面呢

增加了收入

通常是出售货物以后

通过银行转账

将销售取得的收入

存入银行

这样呢销售业务

使大华公司的资产增加

同时使公司的收入增加

收入增加

是一个累加的过程

例五结转上述售出货物的成本

15万元

公司出售货物以后

货物已经离开了公司

不再属于公司所有

所以公司的资产减少了

另一方面这些货物的价值

构成了售出货物的成本

即销售成本

结果使公司的成本费用增加了

成本费用

在平时发生以后

要不断地进行累加

所以每发生一笔成本费用

都使在累加的成本费用当中

增加了一个金额

结转成本业务

对会计等式的影响

如下所示

值得注意的是

这项销售业务

发生的销售成本

使公司总的费用增加了一个金额

所以呢我们记的这个15万元

本身它是正的

是使费用要素增加的意思

但是在我们整个公式里头

在这15万元前面

有一个减号

这个减号在这里是不能省略的

第六项业务

偿还借款业务

例六大华公司以银行存款4万元

偿还短期借款

还款业务对会计等式的影响

与借款业务正好相反

它使公司的银行存款减少

同时公司的负债也减少

还款业务对会计等式的影响

如下所示

第七项业务

支付费用业务

例七大华公司以现金支付广告费

5千元

广告费的发生

也使累加中的成本费用中

增加了一个金额

同时支付现金

使公司的资产减少

发生支付费用业务

对会计等式的影响如下所示

第八项业务交纳税款业务

例八大华公司支付公司所得税

4千元

公司所得税是公司经营过程中

一项必不可少的支出

可视同是经营公司的一种费用

所以支付公司所得税

也使累加中的成本费用

增加了一个金额

同时通过银行支付所得税

使公司的资产减少

支付公司所得税业务

对会计等式的影响如下所示

从以上每一项

经济业务的分析可以看到

不管是哪种经济业务

发生以后

都不会改变会计等式的平衡关系

无论发生多少业务

会计等式两边的总额

都是相等的

如表所示

这些业务发生以后

等式两边的总额

都是80万零1千元

以上是第一部分的内容

这一部分通过筹资业务

借款业务 购货业务 销售业务

结转成本业务 还款业务

支付费用业务

以及交纳税款业务等

说明了经济业务发生以后

对会计等式产生的影响

结论就是

不论发生多少业务

第一个会计等式两边

它的总额都是相等的