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第九讲

所有者权益长期股权投资

与金融工具

所有者权益涉及到

企业的筹资活动

长期股权投资和金融工具

涉及到企业的投资活动

所有者权益

是在资产负债表的右方

而长期投资

和金融工具当中的金融资产

是在资产负债表的左方

一个企业的筹资活动

有可能是另一个企业的投资活动

所以这些项目

它们之间是有一定的联系的

首先讲所有者权益

所有者权益是会计要素之一

我们在第一讲中

就已经解释了它的概念

这一讲对它的内容

我们再做比较详细一点的介绍

第一是实收资本

实收资本是投资者

按照企业章程或协议的规定

实际投入企业的

各种资源的总价值

与实收资本密切相关的一个概念

是注册资本

注册资本是企业向工商管理部门

登记注册的资本总额

也就是全部出资者

设定的出资额之和

实收资本在不同的企业

组织形式当中有不同的名称

或者在会计上来说

使用不同的会计科目

股份有限公司的实收资本

称为股本

股本是将实收资本总额

划分为等额的股份

每一股份有同等的权利和义务

具体表现形式就是股票

股票实际上就是标准化了的合同

股票发行以后可以转让

进行股票的转让

也就是进行股票的买卖

买卖股票的双方

对股票这种合同的条款

没有任何谈判的余地

双方唯一能够谈判的就只有价格

只要在价格上达成一致的意见

就可以进行股份转让

也就是进行股票的买卖

股份公司的股份

按其股东所享有的权利

可以分为普通股和优先股两大类

普通股是不享受

任何优先权利的股份

是股份公司的基本股份

在公司经营正常

或有较好利润的情况下

普通股股东

有可能获得比较多的股利

因为他们能够获得的收益

没有上限

优先股是有某些优先权的股份

它的优先权

是相对于普通股而言的

优先股股东的优先权利

最主要的是

优先于普通股分配股利

以及在公司清算的时候

对资产的优先要求权

优先股在大多数情况下

没有投票表决权

但它比普通股

在收益保障方面要高一些

优先股有各种各样的分类

主要的分类有以下几种

一个是分为参与优先股

与非参与优先股

参与优先股就是说

优先股股东取得优先股股利以后

还可以加入到普通股股东当中

参与剩余利润的分配

非参与优先股就是没有这个权利

优先股股东只能取得优先股股利

再一个分类就是累积优先股

与非累积优先股

累积优先股就是某一个年度

公司因为某种原因

没有支付优先股股利

股东没有拿到股利

那么这个没有拿到的股利

可以累积起来

在以后年度公司会补发

非累积优先股

那就是说某一年度

没有发放的优先股股利

以后年度不再补发

再一个分类就是可转换优先股

与不可转换优先股

可转换优先股

是说在规定的条件下

符合一定的条件

它可以转换成普通股

就是说优先股股东有这个权利

它只要是符合条件 符合规定

它就可以转换成普通股

不可转换优先股

那就是说这种优先股

只能作为优先股持有

不能转换为普通股

下面再介绍一种股份叫库存股

库存股是公司库存的

本公司的股票

这些股票是公司已经发行

后由发行公司通过购入

接受赠与或其它方式

重新获得的本公司的股票

公司获得这些股票

可以用于奖励本公司的职工

也可以用于注销

也就是缩减公司的注册资本

下面说明一下

公司实收资本这方面的业务

甲公司这一年的1月1日

发行了普通股股票80万股

每股面值1元

发行价也是1元

这样收到股款80万元存入银行

假设没有相关的发行费用

同日发行了优先股股票20万股

每股面值是10块 股利率7%

发行价也是10块

款项已经收到并且存入了银行

假设无相关的发行费用

另外经过一年的经营

甲公司取得了利润60万元

公司决定拿出50万元

进行利润分配

那么有关的会计处理是这样的

普通股股票发行的会计分录是

借银行存款80万元

贷股本-普通股本80万元

优先股股票发行的会计分录是

借银行存款200万元

贷股本-优先股200万元

年末的时候进行利润分配

公司拿出50万元进行利润分配

那么先计算一下优先股股东

可以得到多少股利

优先股股本是200万元

股利率7%

所以优先股股东

可以分到14万元

那么在50万元股利当中

先把优先股股东的股利

支付了以后

剩余的就是普通股的股利

那么普通股股东

可以分到36万元股利

这36万元分到每一股

每股股利就是0.45元

也就是四毛五

相应的会计处理是这样的

借利润分配50万元

贷应付股利

应付优先股股利14万元

贷应付股利

应付普通股股利36万元

第二资本公积

资本公积是指企业收到的

投资者投资款当中

超过企业注册资本的部分

接受捐赠以及资产重估增值

等原因所形成的

所有权归属于企业所有者

但不构成注册资本

或实收资本的那部分资本

从其形成来源来分析

资本公积与企业的净利润无关

从本质上说属于投入资本的范畴

资本公积经过一定的程序以后

可以转为实收资本或股本

所以它是一种资本准备

有时候也把它叫做准资本

资本公积的形成来源

主要有这样几个方面

一个就是资本溢价

是指企业投资者投入的资金

超过其在注册资本当中

所占份额的部分

比如说我们的注册资本是100万

实际投资者

投入的资金是200万

那么前100万

作为实收资本来记账

超过的100万

作为资本公积来记账

再一个方面

可能就是接受捐赠

企业接受其它单位

或个人捐赠的资产

而形成了资本公积

再一个方面

就是资产重估增值

企业对于某项资产

进行价值重估

重估的这个价值

高于这个资产的账面价值

这样形成的这一部分

就记入资本公积

那么企业资产重估

使资产的价值增值

这就是说在我们的会计等式当中

左方增加了一个数

那么右方也得增加一个数

才能使这个会计等式平衡

右方增加的这个数记到哪呢

就记到资本公积里头

第四项就是外币资本折算差额

是指企业因为接受外币投资

当日的汇率

与合同约定的汇率不同

而产生的资本折算差额

这就是说在一些企业当中

有一些投资者可能是外商

它是约定以某种外币进行投资

比如说以美元投资

那么谈合同的时候

在合同上约定了一个汇率

但是到实际

这个投资者拿来这个美元

拿来外币的时候

当日的汇率不同于合同的汇率

这样就会产生一个折算差额

这个差额就放到资本公积里头

还有其它的一些

可能形成资本公积的一些来源

下面我们看一个

涉及资本公积的例子

甲公司1月1号

发行了普通股股票80万股

每股面值1元 发行价是3元

这样一共收到股款是240万元

都存入了银行

假设无相关的发行费用

同日还发行了优先股股票20万股

每股面值是10元 股利率7%

发行价是12元

股款也已经收到 存入银行

假设没有其它的相关发行费用

另外甲公司收到了捐赠的设备

共计价值50万元

有关的会计处理就是这样的

发行普通股股票

它的会计分录是

借银行存款240万元

贷股本-普通股80万元

贷资本公积-股本溢价160万元

这里我们可以看到股本普通股

这个还是按面值来记录

也就是实收资本

实际收到的资本

还是按它的面值来记录

超过面值的这一部分

记入资本公积

资本公积当中的明细科目

是股本溢价

优先股股票发行的会计处理

是借银行存款240万元

贷股本-优先股200万元

资本公积-股本溢价40万元

跟前面是一样的

也就是面值的这一块

记入股本-优先股这个账户

超面值的这一部分

作为股本溢价

记入股本溢价这个明细科目

接受捐赠的设备

借固定资产 贷资本公积

明细科目设一个

其它资本公积50万元

第三留存收益

留存收益是指企业

从历年实现的利润中形成的

留存于企业内部的利润积累

是股东权益的另一个组成部分

留存收益来源于企业

日常生产经营活动中

所实现的净利润

一般包括盈余公积

和未分配利润两部分

盈余公积是有特定用途的

留存收益

未分配利润

是没有指定用途的留存收益

先看一下盈余公积

盈余公积是指企业按照规定

从净利润中按一定比例

提取的公积金

它的使用仅限于规定的用途

包括法定盈余公积

和任意盈余公积

我国公司法规定

公司向股东分配

当年税后利润之前

应当提取利润的10%

列入公司法定公积金

公司法定公积金

累计额为公司注册资本的

50%以上的可以不再提取

公司从税后利润中

提取法定公积金以后

经股东会决定

还可以从税后利润当中

提取任意公积金

公司弥补亏损

和提取公积金以后

所剩下的税后利润

才可以用于向股东进行分配

看一个提取公积金的例子

乙公司这一年

实现净利润3500万元

公司股东大会

通过的利润分配方案当中包括

按10%提取法定盈余公积

按8%提取任意盈余公积

公司应该提取的法定盈余公积

那就是3500万的10%

350万元

应该提取的任意盈余公积

就是8% 是280万元

根据这个计算结果

会计上要做的处理

就是借利润分配

提取法定盈余公积350万元

借提取任意盈余公积280万元

贷盈余公积

法定盈余公积350万元

任意盈余公积280万元

那么这里就有一个新的科目

盈余公积

这是一个一级科目

是一个所有者权益类的科目

那么它和实收资本

和资本公积等等这些科目

都是并列的

公司提取出来的盈余公积

就都先放在这个账户里头

它下面再分法定盈余公积

任意盈余公积等等

设这个明细科目进行核算

那么再看未分配利润

未分配利润是企业留待以后年度

进行分配的结存利润

是所有者权益的组成部分

未分配利润从内容上来看

有两层含义

一个是留待以后年度处理的收益

第二个就是

未指定特定用途的利润

相对于其它所有者权益项目而言

企业对未分配利润的使用

有很大的自主权

第一个问题所有者权益

就讲到这里