当前课程知识点：会计学原理 > 第7讲 固定资产与无形资产 > 折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置 > Video
第三部分讲涉及固定资产的
这么几个方面
折旧的一般账务处理
固定资产的盘点 减值和处置
先说一下固定资产折旧
核算的一般账务处理
刚才解释过
实务当中
企业一般都是采用年限平均法
而加速折旧法的采用
会受到一些限制
实务当中
企业一般都是按月来计提折旧的
根据固定资产的用途
把计提的折旧费用
计入产品的生产成本
管理费用或是销售费用等等科目
那么计提出来的
固定资产的折旧呢
会减少固定资产的价值
但是减少的这个价值
一般是不直接登记在
固定资产这个账户的贷方
也就是不在固定资产
这个账户的贷方
直接减少它的这个价值
使固定资产按净值来反映
而是要设置累计折旧
这样一个科目
对固定资产计提的累计折旧
进行核算
所以使固定资产这个账户呢
它的借方金额
也就是说它的入账金额
始终保持历史成本
能够反映固定资产的总价值
它已经减少的价值
通过累计折旧
这个科目来反映
累计折旧这个科目呢
我们说它是属于
资产类的一个科目
但是它是属于一个
资产类的附属科目
是一个备抵科目
是从属于固定资产
这个主要科目的
实务当中呢
企业是采用某一种折旧率
固定资产的一个折旧率
来对它的固定资产
进行核算的
那么固定资产的折旧率呢
根据适用的范围不同
分为个别折旧率
分类折旧率和综合折旧率
个别折旧率
就是为每一种固定资产
每一项固定资产
确定一个折旧率
分类折旧率
是把固定资产分为几个大类
分类确定折旧率
综合折旧率
就是整个企业
就设一个固定资产折旧率
那么工业企业呢
多数是采用分类折旧率
来计提折旧
比如将应计折旧的固定资产
分为房屋建筑物
机器设备 运输设备
电子设备和其他设备等等
我们看一个例子
那么这个企业乙公司
它把它的固定资产
就分为这么几大类
房屋建筑物
机器设备 运输设备 电子设备
其他设备等等
那么各类设备呢
各类固定资产
都有它的总值
这个呢都可以从固定资产
这个账上找出来
它的房屋建筑物
是380万元
机器设备450万元
运输设备65万
电子设备24万
其他设备32万元
那么还要分出来
是哪些个部门
在使用这些固定资产
比如房屋建筑物
有生产车间用的厂房等等
企业管理部门
要用一些房屋建筑物
要有办公楼等等
销售部门
就是它的一些房屋建筑物
供它从事生产销售活动
所以呢各类固定资产要分部门
给它分开
然后各个类别的固定资产
它的这个分类年折旧率
是不一样的
房屋建筑物是6%
机器设备12%
运输设备15%
电子设备18%
其他设备15%
另外呢销售部门
买入了一批电动车
根据国家环保政策的鼓励
允许采用加速折旧法
所以我们前面解释过
就是加速折旧法的使用
可能需要国家的一些政策的
一些允许
国家一些规定允许
企业才能够使用
根据这些个资料
一般企业会编制
这样一张折旧计算表
这折旧计算表呢
就是第一栏是固定资产的类别
这几大类
第二栏是使用部门
各类固定资产
是由哪些部门在使用
然后第三栏是固定资产的原价
然后把各类固定资产的年折旧率
换算成月折旧率
用这个月折旧率
去乘这个固定资产原价
得到这类固定资产这个部门
它应该负担的这个月的折旧额
那么生产部门的折旧呢
计入制造费用
管理部门的折旧呢
计入管理费用
销售部门的折旧呢
计入销售费用
这是这张折旧计算表
它的这个编制
根据这个折旧计算表
企业要做这样一些个转账分录
那么房屋建筑物的折旧
要做这样的分录
就是借制造费用1万1千5百
借管理费用4千
借销售费用3千5
贷累计折旧
累计折旧呢
也分二级科目
分这几大类
来分别核算它的累计折旧
房屋建筑物
它的累计折旧
一共是1万9
以此类推
把这些计提出来的折旧
通过这个转账分录
计入到有关的账户当中
这部分第二个方面
讲一下固定资产的盘点
企业需要定期进行固定资产的
清查盘点
在清查盘点过程中
如果发生固定资产的盘盈 盘亏
毁损等等情况
要查明它的价值是多少
相应的原因是什么
为此
企业一般要设置一个
待处理财产损溢
这个科目进行核算
按盘盈 盘亏的
固定资产种类和项目
进行明细核算
待处理财产损溢这个科目
我们讲存货那一讲的时候
其实已经讲过了
这个科目呢
就是在企业财产盘点过程当中
出现盈亏
先计入这个科目
然后通过二级科目
区分是存货还是固定资产
如果要是存货
就是待处理流动资产损溢
如果要是固定资产呢
那就设二级科目
是待处理固定资产损溢
那么企业盘盈盘亏的
固定资产的损溢
等到查明原因以后
在期末结账以前
一般要处理完毕
处理完了以后
待处理财产损溢
这科目应该是没有余额的
所以这个科目
也是一个过渡性的科目
虽然它在资产类
但是它是带有损益性质的
一个过渡性的科目
第三个方面呢
讲一下固定资产的减值
企业固定资产发生减值时呢
要计提减值准备
为此要设置固定资产减值准备
这个科目进行核算
在资产负债表日
企业需要根据有关的会计准则
对资产的这个价值
进行分析评估
如果确定固定资产发生减值
这时候
要按照准则的规定
减计这些固定资产价值
这个相应的损失
记到当期损益当中
要做的分录
就是这样的
借资产减值损失
贷固定资产减值准备
资产减值损失呢
我们也已经讲过了
它是一个利润表项目
一般排在销售费用管理费用
这些个费用项目之后
从当期收入当中要扣除
最后要减少当期的利润
那么处置固定资产的时候呢
需要把已经计提的
固定资产减值准备
同时转销
这样固定资产减值准备
这个科目期末还有数的话
一般都是贷方余额
贷方余额
就是反映企业已经计提的
尚未转销的固定资产的减值准备
这一部分呢我们最后讲一下
固定资产的处置
企业的固定资产
使用一段时间以后
因为各种原因
要退出企业
比如说报废 出售
对外投资
以及意外灾害等等
这是要对固定资产进行终止确认
对退出企业的固定资产进行清理
确定损益
确定损益的时候
首先要确定固定资产的账面价值
如果计提过减值准备
还要冲销已经计提的减值准备
另外还要考虑处置过程当中
发生的一些相关的
处理费用和残值收入
那么处理固定资产
它的损益的计算
我们这里列了一下它的公示
也通过丁字账的形式
来反映一下
它的这个损益的确定过程
一般我们要设置固定资产清理
这个账户
这个账户
也是一个固定
也是一个资产类的
带有损益性质的一个过渡性科目
它的借方
是要反映注销的
固定资产的账面价值
反映发生的清理费用
贷方呢反映处置
固定资产收到的价款
还反映发生的一些残值收入
我们通过一个例子来看一下
甲公司由于转产的
需要呢要处置一台设备
这个设备
原价是82万元
已经提了24万元的折旧
并且已经提了10万元的
减值准备
经过与一个买家协商
双方达成的成交价格
是40万元
也就是有一个买家愿意出40万元
把这个设备买走
另外有一些废料出售
获得了7千元的收入
这个收入款项
已经存入了银行
同时呢公司以银行存款支付
出售固定资产过程当中的拆卸费
包装费等等费用是4千元
有关的会计处理
是这样的
首先呢
是注销固定资产的原始成本
是这样一笔分录
我们先看一下贷方
贷方是固定资产82万元
那么这个设备
在固定资产账上
借方一直记的是82万元
现在要把它卖掉
所以就从贷方给它转出
转出以后
固定资产这个账
就结平了 没有数了
然后借方呢累计折旧
已经提了24万的折旧
现在固定资产
已经卖出
所以累计折旧
要给它转销
原来是贷方数
现在从借方转出24万元
减值准备提了10万
所以这时候从借方
给它转出
那么这时候的借贷方
相抵以后的那个差额
48万元
记到固定资产清理
这个科目的借方
这就是刚才我们那个丁字帐
当中的那个第一项
这时候反映的是
固定资产的账面价值
它的账面价值
现在还剩48万元
然后把它记到这个账的
固定资产清理
这个账的借方
支付拆卸 包装等清理费用
记到固定资产清理
这科目的借方
借固定资产清理
贷银行存款
取得出售固定资产
取得的这个收入
一共是40万元
这样就是借银行存款40万
贷固定资产清理40万
有一些废料
把它出售以后
取得了七千元的收入
借银行存款七千
贷固定资产清理七千
那么到这笔业务
我们登记固定资产清理
这个丁字帐
借方一个是48万元
一个是四千元
贷方呢登记了一个40万元
一个7千元
所以借贷相抵以后
有一个7万7千元的差额
这个差额
就是处置这个固定资产过程当中
发生的损失
处理这个固定资产
最终是损失了7万7千元
把这7万7千元
转到营业外支出
所以要做这么一个转账分录
借营业外支出7万7
贷固定资产清理7万7
做了这个分录以后
固定资产清理
这个账户就结平了
所以这是一个过渡性的一个账户
结平以后
它就没有余额了
第三部分讲解了
涉及固定资产的这样几个方面
折旧的一般账务处理
固定资产的盘点 减值和处置
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-讲义
-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-试算平衡
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-讲义
-第一次作业--第一次作业
-会计凭证
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-财务报表
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-会计循环与会计核算形式
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-讲义
-会计目标和会计信息质量要求
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-会计原则
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-会计假设
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-计量属性与会计计量模式
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-会计规范
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-讲义
-第二次作业--作业
-货币资金（一）
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-货币资金（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-应收账款
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-坏账
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-应收票据
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-交易性金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-存货成本与销售成本
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-存货的确认与计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
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-存货计价方法
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-存货的保管与报告
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-涉及流动资产的财务比率
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-讲义
-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-固定资产的折旧方法
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
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-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-讲义
-货币的时间价值
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
-涉及负债总额的财务比率
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-讲义
-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
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-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
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-讲义
-增值税的有关概念
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-流动负债的主要内容
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-流动负债的会计核算
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-收入和费用的核算
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-利润及利润分配的核算
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-相关的财务比率
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-讲义
-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-现金流量表（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-合并财务报表（一）
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-合并财务报表（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-审 计
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-内 部 控 制
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-讲义
-国际财务报告准则
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-成本性态
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
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-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
