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今天的第二个主题是

管理会计基础

通过财务会计系统

生成的会计信息

除了满足外部信息使用者的

需求以外

还要为企业内部经营管理服务

对这种信息按管理要求

进行加工以后

提供的信息

就是管理会计信息

管理会计信息是企业内部信息

它无须向任何外部单位和个人

披露自己的管理会计信息

有的时候管理会计信息

还是一种保密的信息

所以没有统一的强制性的披露

或者是制定

这方面的一些规则

管理会计作为会计的一大分支

内容也是非常庞大的

在此介绍管理会计几个方面

来展示一下管理会计的

基本原理和内容

显示它在企业当中

发挥怎样的作用

管理会计这一部分

讲这么几个问题

第一是成本性态

第二是本量利分析

第三是资本预算与投资管理

先讲第一个问题成本性态

先说成本性态的含义

成本性态也有的人翻译成

叫做成本习性

它是指成本总额与业务量之间的

数量依存关系

这里的成本总额

可以是企业付出的

全部生产成本销售费用和管理费用

也可以是某一类成本费用

这里说的业务量

是指企业为进行生产经营活动

而投入的工作量

具体来说可以是产量销量

或者是工时等等

它是企业生产经营活动的业务基础

第二是成本依其性态进行的分类

当企业的业务量水平提高

或者降低时

一项特定的成本

可能随之提高降低

或者是不变

这就是不同的成本

所表现出的不同的成本性态

企业的全部成本依其性态

可以分为固定成本

变动成本和混合成本三大类

下面我们分别说一下

先说固定成本

固定成本是指一定时期

和一定业务量范围内

成本总额不受业务量增减变动影响

而固定不变的成本项目

所以这个固定成本

是指一个成本总额

这个总额

不随业务量增减变动而变动

我们用一个图示的形式来看

就是这样的

在这个坐标图里头

横轴代表业务量

纵轴代表成本

那么我们在这个坐标图里

有一个在50万元的这个地方

有一条横线

这个就是一个固定成本总额的

一个表现

它的意思就是当我们的业务量

比如说生产了100台

那么它的固定成本总额是50万元

生产了200台产品

固定成本是50万元

生产了500台产品

固定成本

还是50万元

也就是我们的业务量在变动

这个固定成本总额

它是不变的

所以固定成本是从总额的角度来说的

如果要从单位固定成本的

角度来看

其实它是变动的

我们用这个图示来表示

可以看到单位固定成本

其实它是随着业务量的增加在下降

比如说我们生产100台产品的时候

单位固定成本是5000元

生产200台产品的时候

单位固定成本就是2500元

要是生产500台产品

单位固定成本就是1000元

所以单位固定成本

其实是随着业务量的增加在下降的

但是我们说固定成本

这个概念的时候

是从总额的角度来说的

接下来看一下变动成本

变动成本是指在一定时期

和一定业务量范围内

成本总额随业务量的增减变动

而成比例变动的成本项目

所以也是指总额

是某一种成本总额

业务量增加它也增加

业务量减少它也减少

所以这个成本总额

是随业务量的增减变动

而成比例变动的

用图示表示就是这样

在这个坐标图里头

我们看到有这么一个斜线

这个斜线就是代表

变动成本总额

那么它表示比如说

我们生产100台产品

这个成本总额是3万元

我们生产200台产品

这个成本总额是6万元

生产300台产品

成本总额就是9万元

所以这个成本总额

是随着业务量的增加

它成比例的增加

这就是变动成本

如果要是看单位变动成本

其实它是不变的

在坐标图里面

可以看到它是一条水平的横线

它不动

也就是我们生产100台产品

单位变动成本是300元

生产200台产品

单位变动成本还是300元

你生产500台产品

单位变动成本也是300元

所以单位变动成本是不动的

同样我们讲这个变动成本

还是从总额的角度来说的

那么这个固定成本和变动成本的划分

它有这么几个隐含条件

一个是外部环境

是假设外部因素保持不变的

实际上企业的生产成本

是要受到经济环境

外部许多因素的影响

会发生变化的

比如说外部的供求关系

价格的变动利率的变动

都会对我们的成本产生影响

但是在我们分析过程当中

固定成本和变动成本的

划分过程当中

假设外部因素不变

第二个隐含条件

就是业务量的相关范围

也就是固定成本的固定性

具有一定的相关范围

变动成本的正比例变动性

也是具有一定的相关范围

这个相关范围

就是企业的正常的业务量范围

不是极端的

比如说不是说这个企业

这一个时期这一年

就生产了几件几十件产品

或者是这个时期

这一年当中

生产了超过它生产能力范围的

很多这个产品

这个可能固定成本的固定性

变动成本成比例的变动性

可能都会发生扭曲

我们讲的这个业务量

是指它的相关范围

也就是正常的生产经营活动的

这个情况下

再一个就是相关时期

相对来说

就是这个相关时期短

归属于固定成本的内容

就会多

归属于变动成本的内容

就会少

我们一般说这个相关时期

如果不特别说明是指一年

实务当中会有一些成本项目

不能简单的将其归类为固定成本

或变动成本

因为它们同时兼有固定成本

和变动成本的特性

这一类成本

就被称为叫混合成本

常见的混合成本

有以下几个类型

一个叫半变动成本

这一类成本有两部分组成

一部分是一个相对固定的基数

另一部分

就是在此基数之上

随着业务量的增长

而增加的成本

第二种类型叫半固定成本

通常这一类成本

是在一定业务量范围内

它的总额不随业务量的增减

变动而变动

但是当业务量超过相应的范围

成本总额会发生一个跳跃式的变化

也就是说用图形表示

它表现为一个阶梯式的增长

第三种叫延期变动成本

这一类成本是指

当业务量超出一个正常的范围之后

成本总额会随业务量的变动

而发生增减变动

也就是说在正常的业务量

范围之内

它可能保持相对不变

但是超出一个正常的

业务量范围之后

它的成本总额会发生变动

这就是延期变动成本

对于混合成本

可以采取一定的方法

将它分解为固定成本

和变动成本两部分

主要的分解方法有高低点法

和最小平方法

我们分别说一下

先说高低点法

那么采用高低点法

要取得若干期的混合成本资料

也就是我们首先要有一个

历史成本资料

根据历史成本资料

来进行划分

找到这个历史成本资料以后

以这个历史成本资料当中

所表现出来的最高业务量

那个时期需要把它找出来

它对应的有一个混合成本

然后再找最低业务量

也就是找这个低点

它也有一个对应的混合成本

最高业务量混合成本

和最低业务量混合成本之差

这个做分子

然后除以最高业务量

与最低业务量

它们的这个差额

求得的这个商

就是单位变动成本

求出这个单位变动成本以后

然后代入计算成本的公式

代入高点也行 低点也行

然后解这个方程

可以找出这个历史成本资料当中

所表现的固定成本部分

这样混合成本就被

分解为固定成本和变动成本了

刚才的这个描述

我们用公式表示

就是这样的

设混合成本总额为y

其中固定成本总额是a

单位变动成本是b

业务量设为x

那么混合成本

表示为这样的一个方程式

就是y=a+bx

然后我们首先是计算

这个单位变动成本

也就是说求这个b

b的分子是高低点混合成本之差

分母是高低点业务量之差

求出这个b以后

然后再代入下面这个

a=y-bx当中

根据历史资料

就可以把这个a求出来

实际上也就是固定成本

我们看一个例子来解释一下

高低点法怎么使用

这是一个企业

某一个年度12个月某种混合成本

是燃动费这种混合成本

它的一个历史资料

那么我们可以看到这个燃动费

它的这个变化情况

跟业务量是有一定的相关性的

它这里头的业务量是机器小时

也就是开机的时间

开机时间多燃动费就多

开机时间少燃动费就少

但是燃动费的增减和业务量

不成完全的比例关系

因为这个燃动费里头

它含有一些固定性的成分

也就是说有一些燃动费

跟这个开机

开机不开机

没有什么直接的关系

也就是我们机器开动

这些燃动费要发生

机器不发动

这些燃动费也要发生

比如说保持机器

它的一个待机的状态

保持它的一个温度

可能需要消耗一定的燃动费

所以我们需要把这个燃动费

给它区分出来固定的部分

和变动的部分

那么在上面的这个历史资料当中

我们找一下它业务量的最高点

和最低点

可以看到

最高点在1月份

最低点在8月份

然后相应的它有这个燃动费

也就是它的这个混合成本

最高点1月份它的混合成本是120万

最低点8月份它的混合成本是60万

这个差额做分子

分母是高低点的业务量

它们的差额做分母

经过计算b等于12

也就是单位变动成本是12元

把这个12代入高点

可以计算固定成本的部分

那么经过计算这个a

也就是固定成本部分是12万

所以根据这个计算

这个企业的燃动费

这种混合成本当中

大约有12万元是固定成本

其余的是变动成本

这是高低点法

对这个混合成本进行的分解

再一种方法是采用最小平方法的

这个原理进行分解

也是先要取得若干期的混合成本

历史资料

然后用最小平方法的原理

计算出混合成本

历史数据当中

最能代表其平均值的一条直线

计算这个直线的截距和斜率

然后据此确认固定成本

和单位变动成本

实际上这个截距就是固定成本

斜率就是单位变动成本

具体计算公式是这样的

一般也是先求b

就是单位变动成本

然后再求a 也就是固定成本

那么根据这个公式

我们计算有关的数据

把这些数据代入公式当中

最后计算的结果

就是b 也就是单位变动成本

是10.18

a 也就是固定成本部分

是187814

所以采用最小平方法

进行计算这个企业的燃动费

混合成本当中

大约是187814是固定成本

其余的是变动成本

那么采用这种方法

算出来的结果

和高低点法有点不一样

那么一般的从数学的角度来说

认为最小平方法

可能计算的更精确更准确一些

根据以上分析可以知道

企业的任何总成本

都可以划分为固定成本

和变动成本两部分

如果有混合成本

那么可以通过一定的方法分解

将它们分解为固定部分和变动部分

然后分别归入固定成本

和变动成本

这样企业的任何总成本

都只包括两个部分

如果有混合成本

我们就把它进行分解

分解完了以后

就只剩下固定成本和变动成本了

所以以后我们就不再提混合成本了

如果有混合成本

我们就假设已经通过一定的方法

把它们分解了

分解到了固定成本部分

和变动成本部分

这样企业的总成本

可以用这么一个公式表示

这个公式就是这样

总成本用这个大写的Y来表示

a代表的是其中的固定成本部分

b代表的是单位变动成本

那么大写的X就是业务量

这个总成本还可以用

这样一个图示来表示

这个图示上面的这个斜线

就是这个总成本

它就是Y=a+bX

那么它有两部分构成

上半部分bX

就是变动成本部分

下半部分的a

就是固定成本部分

以上是有关成本性态的基本概念

依据成本性态划分的

固定成本和变动成本

以及演绎出的一些计算公式

是管理会计当中的基础内容