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今天这一讲的第二个问题

是长期股权投资

长期股权投资

是企业购买并持有的

其它公司股份

或进行直接投资

而形成的长期投资

下面再分成两部分来讲

前半部分讲

长期股权投资的取得问题

后半部分讲长期股权投资

持有期间的会计处理

和最后的处置

先讲前半部分

长期股权投资的取得

进行长期股权投资的目的

可能有多种

有的是为了强化

与其它企业的商业关系

比如强化与原材料供应商

与商品经销商的关系

有的是为了影响甚至控制

被投资企业的重大经营决策

和财务决策

所以有各种各样不同的目的

形成了企业的长期股权投资

企业取得长期股权投资的情况

有很多种

我们这里只讲一般情况下

取得的长期股权投资

一般情况下

取得的长期股权投资

是不涉及企业合并情况下

发生的长期股权投资

就是不涉及企业合并

只是一般情况下

出现这个长期股权投资

从会计的角度来看

最重要的是长期股权投资的

初始成本如何确定

也就是会计要记账

长期股权投资这个账户

我们记多少金额

金额应该怎么确定

如果是直接投资

被投资企业从一开始

就是投资企业一手建立起来的

这种情况比较好确定

投资企业实际投资多少

就是长期股权投资的投资成本

除此之外还会有以下几种情况

第一种情况就是

以支付货币资金

取得长期股权投资

就是说现在已经有一个企业

在那儿存在了

已经存续了若干年了

那么这个收购企业

或者是投资企业

它通过支付现金

从那个公司现有的所有者那里

收购他的手里头的股份

这样形成长期股权投资

这样按照实际支付的购买价款

作为初始的投资成本

初始投资成本

包括了与取得长期股权投资

直接相关的费用 税金

以及其它必要的支出

举一个简单的例子

比如说我们讲过的大华公司

它的投资者有张三李四

假设一家收购公司

想取得大华公司的股份

找到了张三跟他说明

要取得他手里头的

大华公司的股份

那么双方就要谈这个价格了

最后可能达成了一个协议

比如说花一百万

来把张三手里头的

持有的大华公司的股份

给收购过来

那么我们会计上记账

就是这个收购企业

会计上记账

长期股权投资这个项目

记的那个金额就是一百万

这里头当然可能包括

其它的一些过户费

税金等等这些必要的支出

第二种情况

是以发行权益性证券

取得的长期股权投资

应当按照

发行权益性证券的公允价值

作为初始投资成本来记账

那么这种情况

就是我们一般说的就是换股

比如说还是大华公司的

投资者张三

有一家收购公司

找到了张三

跟他谈的条件是用本公司的股票

换张三手里头的

大华公司的股份

也就是说经过这个置换以后

这家收购公司

成为了大华公司的股东

张三成为了这家收购公司的股东

比如说双方谈的结果

就是这家收购公司

给张三十万股本公司的股票

然后张三拿了这十万股以后

就成了这家收购公司的股东了

那么大华公司的股份

就转到了这家收购公司的手里头

那么在会计上

就要记这个长期股权投资了

那么记多少钱

就看我们发行的

给张三的这个股份的

这个市场价值是多少

就用这个公允价值

公允价值最公允的

可能就是这个市场价值

比如说十万股

如果市场价值是十块钱

那它可能这个投资成本

就可以确定为是一百万

第三种情况就是投资者

投入的长期股权投资

应当按照投资合同

或协议约定的价值

作为初始投资成本

但合同或协议约定

价值不公允的除外

这是一种什么情况呢

我们还是用张三这个

手里持有的大华公司的股份

作为例子

假设有几个投资者

想成立一家新的公司

张三也是其中的一个参与者

那么张三现在手里头

他没有房子了

房子已经投到了大华公司了

也没有其它值钱的东西了

他手里头比较值钱的

就是大华公司的股份

那么他说他要拿大华公司的股份

来作为投资

其它投资者也都同意

所以这时候

他就把大华公司的股份作为投资

转到了新成立的这家公司里头

这个结果

跟第二种情况是一样的

也就是说这家新成立的公司

成了大华公司的股东

张三成了这家

新成立公司的股东

那么他投入的大华公司的这个股份

价值是多少呢

需要和其它投资者

进行协商确定

他们确定投资合同 协议

这里头把它写清楚

这是第三种情况

所以在这种情况下

就需要按照合同

或者是协议约定的那个价值

作为长期股权投资

这个项目的投资成本来确定

我们看一个例子

这个投资成本的确定问题

甲公司这一年的3月1日

购入B公司10%的股票

支付价款是300万元

另外还发生了

相关的手续费5000元

相关的咨询评估费2000元

支付的购买股票价款当中

包括宣告分配但尚未领取的

比如说2013年现金股利20万元

也就是说甲公司支付了300万元

获得了B公司10%的股票

但是这300万

不能全部作为投资成本

这里头需要分析一下

因为这里头包含着

20万的现金股利

支付的这300万当中

包括的这20万现金股利

它是B公司已经宣告

但尚未实际支付现金的这个股利

这个是指卖家

也就是我们买这股票

是从另外一个投资者手里

买过来的

那个卖家在持有该股票的时候

B公司宣告发放股利

但是实际上现金还没发出来

那么这个时候

就是卖家先把股票卖了

但是他已经赚得了这个股利

因为在去年一年当中

他持有这个股票

所以买家这个时候

先得把这个股利付给卖家

等到它拿到股票

B公司支付股利的时候

它再把垫支的这个股利收回来

所以是这么一个情况

这样长期股权投资的投资成本

就是需要我们计算一下了

这300万可以加上

其中的一些交易成本

比如说有5000块钱的

一些手续费 税金等等

这个可以加进来

那个20万元是垫支的应收股利

所以要从这个300万元当中减除

这样它的投资成本

是二百八十万零五千元

那二十万元

是作为应收股利来记账

发生的咨询评估费

在发生的当期作为费用处理

不记入长期股权投资的成本当中

因为这个咨询评估费

有可能并不是在

股份转让的当时

发生的一种费用

有可能在之前它就发生了

在决定是否购买

这家公司的股份之前

它可能到一些咨询机构

做了咨询

或者是找评估机构

要求评估机构

给出具了一些什么评估证明

所以那个2000元的费用

在发生的时候

应该记入当时的管理费用

这样我们整个会计处理

就是借长期股权投资

成本二百八十万零五千元

借应收股利20万元

贷银行存款三百万零五千元

那2000元的咨询评估费

借管理费用 贷银行存款

有关长期股权投资

取得方面的问题就讲到这里