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超过了40天
超过了60天
超过了半年超过了一年
这个公司仍然没有
把这个欠的10万块钱交来
乙公司怎么办
当然乙公司需要采取一些措施了
是吧 需要跟这个客户
进行联系 给它打电话
是吧 甚至派人去到那公司
去看看
为什么迟迟的不能把货款交来
当然会出现各种情况
是吧 我们派去的人
去找这个公司
按这个客户留的地址
根本就找不着这个公司 是吧
有这种情况
也有虽然找到这个公司了
可是公司它说它没钱
是吧 公司正陷入财务困境
所以这个时候
我们这笔应收账款
就收不回来了
那么收不回来的应收账款
在会计上称之为坏账
就是企业即使审查了
客户的信用
审查了客户的还款记录
也总会发生一些客户
不能偿还货款
或者是无力偿还货款的情况
也就是说坏账在一些企业当中
总会发生的
发生坏账以后怎么办
那么会计上要进行处理
我们看一个例子
假设2010年10月21日
兰花公司它赊销了200台彩电
给京西公司
货款是120万
但是京西公司一直没有支付
这笔货款
半年过去了 一年过去了
两年过去了这笔货款
迟迟没有支付
那么后来经过调查
这个京西公司这笔货款
是给不了了
所以这个就报经
企业管理层来审查这个事情
那么管理层根据
各方面的信息认为这个
是一个坏账
就批准把这个
收不回来的应收账款
作为坏账来进行处理
对于发生的坏账损失
如何进行会计处理呢
对于这个坏账损失
会计上主要有两种方法
一种是直接转销法
一种是备抵法
直接转销法
是当特定应收账款
被确认为坏账的时候
直接注销这笔应收账款
并且将相应的坏账损失
计入当期损益
备抵法是事先
按照一定比例估计可能
发生的坏账损失
计入当期费用
同时形成一笔坏账准备
待实际发生坏账时
再冲销坏账准备和应收账款
对当期的损益
一般不会产生金额巨大的影响
因此在会计上
需要设置坏账准备这个账户
坏账准备这是一个一级科目
从分类来说
它是属于资产类科目
我们讲会计科目的时候
说过 坏账准备
这样的科目它是一个
备抵类的附属科目
虽然划在资产类
但是它不代表任何资产
它是反映的某项资产的
一个减项 是吧
在这里它是
应收账款的附属科目
反映的是应收账款的减项
好 下面我们就通过例子
来看一下这两种方法的使用
先看直接转销法
那么采用直接转销法
是这样的 比如说到了2012年
兰花公司确定京西公司的
那120万货款收不回来了
管理层也批准了
把它作为坏账进行处理
那么作为坏账进行处理
在会计上就是这么来记账
借资产减值损失120万元
贷应收账款120万元
应收账款原来借方有120万元
现在通过贷方等于把它转销了
借方这个科目是
资产减值损失
这是一个损益类的科目
跟它并列的像销售费用管理费用
是吧 这个都是属于利润表的项目
它最终是要进利润表的
排在这个销售费用管理费用
等等这些项目之后
要从总收入当中扣除
最后要减少公司的利润
所以这是直接转销法
对坏账损失的处理
那么有的时候
企业注销的这个坏账
在以后年度
也有可能收回来
是吧 就是有的公司
它可能是一时遇到了财务困境
以后它走出了财务困境了
它可能还要把它欠别的公司的
款项给还上 是吧
也有这种情况发生
假如又过了两年
到了2014年的时候
兰花公司又收回了京西公司
欠的那120万
京西公司原来是陷入了财务困境
经过两年的恢复
慢慢的又赚钱了
挣了钱以后
它把欠别的公司的债务
一一的给还上了
所以它欠兰花公司的
这120万又还给了
这个兰花公司
假如说这种情况发生了
那么兰花公司它就要记账了
是吧 收回来这个
已经注销的坏账
一般是这么做分录
做两笔分录
第一笔分录是借应收账款120万元
贷资产减值损失120万元
再做一笔就是借银行存款
120万元
贷应收账款120万元
那么这样做的目的
主要是反映这笔账的来龙去脉
主要是反映我们收到了
120万的银行存款
那么这120万的银行存款
是从哪来的
是吧 我们贷方是应收账款
这个一目了然就可以看出来
这笔业务是收回来了
一笔应收账款
是吧 所以我们前面做一个
借应收账款贷资产减值损失
是冲销资产减值损失
贷资产减值损失
是冲销的意思是吧
是增加企业利润的一个结果
然后我们借银行存款
贷应收账款知道这笔账
是收回了应收账款
收回来的这个钱
当然如果要是不这么做
我们直接做借银行存款
贷资产减值损失
这从会计的记账来说
也没有什么问题
账目也是平衡的
记录也 也不会产生
什么其他任何问题
只是这个对应关系
不是很明确
就是我们收到了
一笔银行存款120万元
但是贷方是贷资产减值损失
这是什么意思 是吧
资产减值损失怎么会产生
出来120万元的这个款项呢
所以它这个来龙去脉
不是很清楚
因此制度是提出应该做这么两笔账
如果只做一笔账
严格来说也不算错
是吧 也不是说多么严重的问题
违反制度等等
这样的问题
只是说这笔账的来龙去脉
不是很清楚
好 接下来我们看一下
备抵法
备抵法是先估计坏账损失
提取坏账准备
等待发生坏账损失的时候
再加以抵补的一种方法
所以采用备抵法
需要每年估计坏账损失
计提坏账准备
那么估计坏账损失
计提坏账准备的方法
有多种
我们这里头介绍三种
一种是销售百分比法
采用这种方法估计坏账损失
是用本期销售净额
乘以估计坏账百分比来计算
第二种方法是账龄分析法
采用账龄分析法
估计的这个坏账损失
是把应收账款总额
给它分成几个段
就是按账龄分为几个段
所以账龄就是欠款时间的长短
比如说我们把
欠款一年以下的应收账款
欠款一年到三年的
欠款三年以上的
分成几个段
那么不同的时间段
我们计提的坏账比例会不一样
欠款时间短的
计提比例会少一些
欠款时间长的
计提比例会高一些
这样不同时间
不同时段的这个应收账款
计提出来的这个坏账损失
把它加总
就是我们估计的总的坏账损失
第三种方法是应收账款的余额
百分比法
采用这种方法
坏账损失的估计
是用期末应收账款的余额
乘以估计坏账百分比
来计算
所以估计这个坏账损失
可以采用这些方法当中的一种
也就是说一个企业用一种就行了
你采用了一种方法
各会计期前后一致的运用
就可以了
我们还是通过前面的例子
来说一下
假设前面的例子当中的兰花公司
2010年一共取得销售收入净额
1500万元
兰花公司年末有应收账款的余额
是一千万
这一千万当中
账龄在一年以内的是七百万元
账龄在一年以上三年以下的
是两百万元
账龄在三年以上的
是一百万元
再假设采用销货百分比法
这种方法它的计提比例是4.5%
如果采用账龄分析法
在账龄分析法下面
应收账款余额
账龄在一年以内的
计提比例是6%
账龄在一年以上三年以下的
计提比例是7%
账龄在三年以上的
计提比例是8%
如果采用应收账款余额百分比法
它的计提比例是6.5%
采用不同的方法
应该计提的坏账准备
是这样的
采用销货百分比法
计提是675000元
如果采用账龄分析法
坏账损失是64万元
如果采用应收账款余额
百分比法
估计坏账损失是65万元
所以采用不同的方法
计提的结果会有一些差异
计算出来应该提取的坏账准备
那么接下来
在会计上账务处理怎么处理呢
要做的会计分录是这样的
就是借资产减值损失
贷坏账准备
如果采用销货百分比法
那就是计提675000
所以就是借资产减值损失
675000贷坏账准备
675000
如果采用其他两种方法
也就是金额不一样
是吧 我们分别用64万
65万取代那个675000
就可以了
这是说每年计提坏账准备的时候
都采用一定的方法
把这个数算出来
算出来以后做这么一笔分录
那么2010年的时候
提了一个67万 65万
64万 60多万的
这么一个样子
假设到了2011年
销售的规模差不多
应收账款余额规模也差不多
所以这个2011年有可能
又提了一个六七十万
这样到了2012年的时候
坏账准备这个科目的贷方
就积累了有一百二三十万
所以坏账准备这个科目
随着每年的计提
它慢慢的在积累
到了2012年确认坏账发生的时候
2012年公司确认
京西公司这笔款项还不上来了
所以我们把它作为坏账处理
这时候我们借坏账准备
120万元贷应收账款120万元
所以这时候注销应收账款
借方是坏账准备
坏账准备在贷方
已经积累了比如说100多万了
这个时候我们在借方使用这个
准备金
然后注销这笔应收账款
如果注销的坏账
以后又收回来了
那么这个时候
也要做一个分录
跟前面不一样的就是
它的贷方是要记入坏账准备
假设京西公司的
这个120万元
在2014年的时候又收回来了
收回来我们先做一个
借应收账款120万元
贷坏账准备120万元
然后再借银行存款120万元
贷应收账款120万元
这个和直接转销法一样
这样做也是为了反映
这笔账的来龙去脉
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