当前课程知识点：会计学原理 > 第9讲 所有者权益、长期股权投资与金融工具 > 长期股权投资（二） > Video
现在讲后半部分
长期股权投资持有期间的
会计处理和最后的处置
长期股权投资是一个长期项目
持有期间会比较长
至少在一年以上
三年五年十年八年都是可能的
这里涉及的问题是
在长期持有期间
该项目也就是长期股权投资
这个项目
它的账面价值是不是一直不动
是一直不动呢
还是要进行调整
不动或是进行调整
这就是涉及到不同的会计处理方法
这跟长期股权投资的持股比例
和投资目的有关系
所以先概述一下
长期股权投资的持有目的
然后再讲相应的处理方法
第一先说长期股权投资
它的持有目的及其影响力
企业持有长期股权投资的目的
一般分为这么三大类
一个是对被投资企业
对被投资公司进行控制
第二个就是对被投资公司
实施重大影响
第三个就是没有控制
也没有什么重大影响
对于不同目的的长期股权投资
在会计上有相应的判断标准
控制就是对被投资公司
要进行控制
控制是指有权决定
一个企业的财务和经营政策
并能据以从该企业的
经营活动当中获得利益
投资企业能够对被投资企业
实施控制的
被投资企业就成了它的子公司
投资企业
应该把子公司纳入
合并财务报表的编制范围
后面我们有一讲
会对合并财务报表
进行一个简要的介绍
在会计上
对这个控制的判断标准
有这么两个方面
一个就是直接拥有被投资企业
50%以上的有表决权的股本
这是一个最明显的标志
拥有多数表决权以后
那么投资企业就可以控制
被投资企业
第二就是拥有被投资企业
有表决权股本
虽然低于50%
但拥有实质的控制权
这就是我们说实质重于形式
就是从形式上来说
可能没有控制权
但实质上有控制权
比如通过协议
拥有被投资企业50%以上
有表决权的控制权
根据章程或协议
有权控制被投资企业的财务
和经营政策等等
这些都是一些实质控制的
一些表现
符合这两个标准之一
就可以在会计上
判断为一个企业对另一个企业
有控制
重大影响
是指投资企业
对被投资企业的财务和经营政策
有参与决策的权利
但不能独自决定这些决策
在会计上对重大影响的
判断标准也是这么两条
一个是拥有被投资企业
20%至50%有表决权的股本
持股比例比较大
但是还没有到控股的地位
在20%到50%之间
那么这个企业
对被投资企业
就有比较大的影响力了
说话就很有分量
第二条
是说拥有被投资企业的股本
虽然低于20%
但在被投资企业的董事会
等权力机构当中
派有代表或参与被投资企业的
政策制定过程
或向被投资企业派出管理人员
或被投资企业依赖
投资企业的技术支持等等
有这些个情况
也表明这个投资企业
对被投资企业能够
施加重大影响
这也是重大影响的一个条件
所以这两条
符合一条都可以确定
一个企业对另一个企业
有重大影响
不属于上述两种情况的
是无控制和无重大影响的情况
在这种情况下
投资企业不谋求通过
对被投资企业的财务经营决策
进行影响而获得收益
而是通过获得股利或转让投资
而获得价差收益
对于不同持有目的的
长期股权投资
会计处理方法也有所不同
投资企业在拥有控制
能够实施重大影响的情况下
要采用权益法进行核算
在没有控制
没有重大影响的情况下
要采用成本法进行核算
第二下面分别解释一下
这两种方法
先说长期股权投资
持有期间的成本法
长期股权投资
持有期间采用成本法核算
那么长期股权投资
这个科目的账面价值
一直保持为购买时
或形成时确认的投资成本
在持有期间
对这个账户的账面价值
不进行调整
对持有期间
收到的被投资企业宣告
发放的现金股利
作为当期的投资收益来处理
也就是长期股权投资
这个账户
始终保持它的原始成本
这就是成本法
它的这个主要做法
看一个例子
在前面的例子当中
甲公司取得B公司10%的股票
它的投资成本
确认为是280万零5千元
那么按照成本法核算
就是在以后各会计年度当中
甲公司对B公司的投资成本
在账面上
始终保持280万零5千元
就是这个成本不动
这就是成本法的这个核算
假如B公司在这一年宣布
分配利润50万元
那么甲公司
按它的持股比例10%
可以分到5万元
相应的会计处理就是
借应收股利
贷投资收益
也就是只有在
实际分得股利的时候
它才确认投资收益
因为甲公司在B公司当中
持股比例只有10%
比例比较低
所以这种情况下
通常都采用成本法核算
在对B公司的投资
就是长期股权投资
这个账户上金额
始终保持不变
再说长期股权投资
持有期间的权益法
权益法是指投资企业
取得长期股权投资以后
在以后持有期间的各个会计年度
要根据被投资企业
所有者权益的变动
按其享有的份额
对这个长期股权投资的账面价值
进行调整
其中对于被投资企业
在各期确认和报告的净利润
或净损失
投资企业要按持股比例
将其享有的份额
确认为各期的投资收益
或投资损失
这是权益法的基本概念
和基本要求
也是通过一个例子
来说明一下
假设乙公司这一年的1月1号
持有C公司总股本的40%
总的投资额是400万元
C公司所有者权益
是一千万
C公司这一年实现净利润80万元
那么转年的2月份
C公司宣布分配现金股利
共计是50万元
乙公司对C公司的投资
是在40%
这是达到了重大影响的那个标准
所以乙公司
对C公司有重大影响
应该按权益法
核算长期股权投资
那么这一年C公司
取得了净利润80万元
按照权益法核算的要求
在这80万净利润当中
乙公司应该确认
属于它的那个份额
属于乙公司的有多少呢
80万元的40%
也就是有32万元
也就是C公司取得了80万元
净利润当中有32万元属于乙公司
那么根据权益法
乙公司在这一年的年底
就要做这样的一个调整分录
借长期股权投资损益调整32万元
贷投资收益32万元
长期股权投资
这个科目它的成本明细账里头
已经记了400万了
这是最一开始的投资成本
现在在损益调整
这个明细科目里头
又加上一个32万
这样使得乙公司在C公司当中的
投资总成本
就是432万元
所以它的这个长期股权投资
总成本是要变动的
是要进行调整的
根据被投资企业的损益情况
要进行调整
那么贷方是投资收益
投资收益
也就是在C公司
取得利润的这个年度
就确认投资收益了
尽管乙公司没有收到股利
但是它按照权益法核算
就是要确认这个投资收益
到了转年的2月份
C公司宣布分配现金股利50万元
这样乙公司可以分到20万元
那么相应的会计处理
就是借应收股利20万元
贷长期股权投资损益调整20万元
所以在这个时候
并不再次确认投资收益
因为那个上一年度的
年度末的时候
C公司取得利润的时候
已经确认了32万元的投资收益
这个时候
应该收到现金股利的时候
实际上相当于收回投资
所以就是减少长期股权投资
损益调整这个科目
那么损益调整这个科目
上一笔分录
记了一个借方32万元
现在贷方
转出20万元
所以它账面上
还剩12万元
假如前一个年度
比如说2014年C公司
不是取得了利润
而是发生了亏损
假如说2014年C公司发生了亏损
20万元
那么按照权益法的要求
乙公司也要确认C公司
发生的亏损当中
属于乙公司的这个份额
属于乙公司的份额
是40%
也就是八万元
它要编的会计分录
就是借投资收益8万元
贷长期股权投资损益调整8万元
投资收益我们解释过
它如果发生借方数
实际上是投资损失
也就是C公司发生了亏损
乙公司要相应的确认投资损失
那么贷方
是长期股权投资
也就是减少它的
长期股权投资的投资成本
记到损益调整
这个明细账里头
第三长期股权投资的减值和处置
长期股权投资还涉及到减值问题
下面讲一下长期股权投资
减值准备的计提
无论是采用成本法
还是采用权益法
核算长期股权投资
企业都要定期或至少
在每一会计年度终了时
对每一项长期股权投资
它的价值进行评估
看其可收回金额
是否低于此时
该项长期股权投资的账面价值
如果低了
就要计提减值准备
经过评估
确认了相应的减值金额以后
会计处理就是借资产减值损失
贷长期股权投资减值准备
下面说一下长期股权投资的处置
企业出售长期股权投资时
长期股权投资的账面价值
与实际取得的价款之间的差额
确认为投资收益
或者是投资损失
其中长期股权投资的账面价值
等于长期股权投资的账面余额
减去计提的
长期股权投资减值准备
通过一个例子来说明一下
丙公司拥有D公司10%的股份
该项长期股权投资的账面余额
是200万元
已计提的减值准备是10万元
丙公司出售这项投资
转让给其它的收购者了
实际获得的价款
是201万元
假设没有其它的情况
相应的会计处理
是这样的
借银行存款201万元
这是收到的款项存入银行
借长期股权投资减值准备10万元
长期股权投资减值准备
原来贷方已经计提10万元了
现在这项投资已经转让了
所以从借方给它转出
这个账户就结平了
然后是贷长期股权投资
200万元
原来是记在借方的
现在从贷方转出
所以这项长期股权投资
也没有了
借贷方的差额
有11万元
记入投资收益
投资收益这科目
发生贷方数
是真正的投资收益
也就是这笔长期股权投资的转让
使得公司
实际上取得了一个11万的收益
长期股权投资的有关问题
就讲到这里
-会计的概念
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-会计学科体系
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-企业的组织形式和经济活动
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-会计对象与会计要素
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-会计等式与会计事项
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-财务报告
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-讲义
-经济业务对会计等式的影响
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-会计科目和账户的设置
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-借贷记账法的基本概念
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-用丁字账的形式记录经济业务
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-用会计分录的形式记录经济业务
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-试算平衡
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-讲义
-第一次作业--第一次作业
-会计凭证
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-会计账簿（一）
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-会计账簿（二）
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-财务报表
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-会计循环与会计核算形式
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-讲义
-会计目标和会计信息质量要求
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-会计原则
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-会计假设
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-计量属性与会计计量模式
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-会计规范
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-讲义
-第二次作业--作业
-货币资金（一）
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-货币资金（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-应收账款
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-坏账
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-应收票据
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-交易性金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-存货成本与销售成本
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-存货的确认与计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-存货计价方法
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-存货的保管与报告
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-涉及流动资产的财务比率
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-讲义
-期中考试试卷--期中考试
-固定资产的概念 分类 确认和计量
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-固定资产的折旧方法
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-折旧的账务处理 固定资产盘点 减值和处置
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-无形资产及摊销
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-涉及固定资产和总资产的财务比率
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-讲义
-货币的时间价值
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-长期借款
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-应付债券（一）
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-应付债券（二）
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-练习（参考答案见PPT课程讲义）
--练习
-涉及负债总额的财务比率
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-讲义
-第三次作业（包括第7讲和第8讲）--第三次作业
-所有者权益
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
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-长期股权投资（一）
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-长期股权投资（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-持有至到期投资和可供出售金融资产
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-练习三（参考答案见PPT课程讲义）
--练习三
-讲义
-增值税的有关概念
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-流动负债的主要内容
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-流动负债的会计核算
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-收入和费用的核算
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-利润及利润分配的核算
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-相关的财务比率
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-讲义
-第四次作业--第四次作业（包括第九、十讲内容）
-现金流量表（一）
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-现金流量表（二）
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）
--练习一
-合并财务报表（一）
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-合并财务报表（二）
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-审 计
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-内 部 控 制
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-讲义
-国际财务报告准则
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-成本性态
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-练习一（参考答案见PPT课程讲义）--作业
-本-量-利分析
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-练习二（参考答案见PPT课程讲义）
--练习二
-资本预算与投资管理 （一）
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-资本预算与投资管理 （二）
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-第12讲 管理会计基础--练习三（参考答案见PPT课程讲义）
-讲义
-考试题
-案例
