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现在讲后半部分

长期股权投资持有期间的

会计处理和最后的处置

长期股权投资是一个长期项目

持有期间会比较长

至少在一年以上

三年五年十年八年都是可能的

这里涉及的问题是

在长期持有期间

该项目也就是长期股权投资

这个项目

它的账面价值是不是一直不动

是一直不动呢

还是要进行调整

不动或是进行调整

这就是涉及到不同的会计处理方法

这跟长期股权投资的持股比例

和投资目的有关系

所以先概述一下

长期股权投资的持有目的

然后再讲相应的处理方法

第一先说长期股权投资

它的持有目的及其影响力

企业持有长期股权投资的目的

一般分为这么三大类

一个是对被投资企业

对被投资公司进行控制

第二个就是对被投资公司

实施重大影响

第三个就是没有控制

也没有什么重大影响

对于不同目的的长期股权投资

在会计上有相应的判断标准

控制就是对被投资公司

要进行控制

控制是指有权决定

一个企业的财务和经营政策

并能据以从该企业的

经营活动当中获得利益

投资企业能够对被投资企业

实施控制的

被投资企业就成了它的子公司

投资企业

应该把子公司纳入

合并财务报表的编制范围

后面我们有一讲

会对合并财务报表

进行一个简要的介绍

在会计上

对这个控制的判断标准

有这么两个方面

一个就是直接拥有被投资企业

50%以上的有表决权的股本

这是一个最明显的标志

拥有多数表决权以后

那么投资企业就可以控制

被投资企业

第二就是拥有被投资企业

有表决权股本

虽然低于50%

但拥有实质的控制权

这就是我们说实质重于形式

就是从形式上来说

可能没有控制权

但实质上有控制权

比如通过协议

拥有被投资企业50%以上

有表决权的控制权

根据章程或协议

有权控制被投资企业的财务

和经营政策等等

这些都是一些实质控制的

一些表现

符合这两个标准之一

就可以在会计上

判断为一个企业对另一个企业

有控制

重大影响

是指投资企业

对被投资企业的财务和经营政策

有参与决策的权利

但不能独自决定这些决策

在会计上对重大影响的

判断标准也是这么两条

一个是拥有被投资企业

20%至50%有表决权的股本

持股比例比较大

但是还没有到控股的地位

在20%到50%之间

那么这个企业

对被投资企业

就有比较大的影响力了

说话就很有分量

第二条

是说拥有被投资企业的股本

虽然低于20%

但在被投资企业的董事会

等权力机构当中

派有代表或参与被投资企业的

政策制定过程

或向被投资企业派出管理人员

或被投资企业依赖

投资企业的技术支持等等

有这些个情况

也表明这个投资企业

对被投资企业能够

施加重大影响

这也是重大影响的一个条件

所以这两条

符合一条都可以确定

一个企业对另一个企业

有重大影响

不属于上述两种情况的

是无控制和无重大影响的情况

在这种情况下

投资企业不谋求通过

对被投资企业的财务经营决策

进行影响而获得收益

而是通过获得股利或转让投资

而获得价差收益

对于不同持有目的的

长期股权投资

会计处理方法也有所不同

投资企业在拥有控制

能够实施重大影响的情况下

要采用权益法进行核算

在没有控制

没有重大影响的情况下

要采用成本法进行核算

第二下面分别解释一下

这两种方法

先说长期股权投资

持有期间的成本法

长期股权投资

持有期间采用成本法核算

那么长期股权投资

这个科目的账面价值

一直保持为购买时

或形成时确认的投资成本

在持有期间

对这个账户的账面价值

不进行调整

对持有期间

收到的被投资企业宣告

发放的现金股利

作为当期的投资收益来处理

也就是长期股权投资

这个账户

始终保持它的原始成本

这就是成本法

它的这个主要做法

看一个例子

在前面的例子当中

甲公司取得B公司10%的股票

它的投资成本

确认为是280万零5千元

那么按照成本法核算

就是在以后各会计年度当中

甲公司对B公司的投资成本

在账面上

始终保持280万零5千元

就是这个成本不动

这就是成本法的这个核算

假如B公司在这一年宣布

分配利润50万元

那么甲公司

按它的持股比例10%

可以分到5万元

相应的会计处理就是

借应收股利

贷投资收益

也就是只有在

实际分得股利的时候

它才确认投资收益

因为甲公司在B公司当中

持股比例只有10%

比例比较低

所以这种情况下

通常都采用成本法核算

在对B公司的投资

就是长期股权投资

这个账户上金额

始终保持不变

再说长期股权投资

持有期间的权益法

权益法是指投资企业

取得长期股权投资以后

在以后持有期间的各个会计年度

要根据被投资企业

所有者权益的变动

按其享有的份额

对这个长期股权投资的账面价值

进行调整

其中对于被投资企业

在各期确认和报告的净利润

或净损失

投资企业要按持股比例

将其享有的份额

确认为各期的投资收益

或投资损失

这是权益法的基本概念

和基本要求

也是通过一个例子

来说明一下

假设乙公司这一年的1月1号

持有C公司总股本的40%

总的投资额是400万元

C公司所有者权益

是一千万

C公司这一年实现净利润80万元

那么转年的2月份

C公司宣布分配现金股利

共计是50万元

乙公司对C公司的投资

是在40%

这是达到了重大影响的那个标准

所以乙公司

对C公司有重大影响

应该按权益法

核算长期股权投资

那么这一年C公司

取得了净利润80万元

按照权益法核算的要求

在这80万净利润当中

乙公司应该确认

属于它的那个份额

属于乙公司的有多少呢

80万元的40%

也就是有32万元

也就是C公司取得了80万元

净利润当中有32万元属于乙公司

那么根据权益法

乙公司在这一年的年底

就要做这样的一个调整分录

借长期股权投资损益调整32万元

贷投资收益32万元

长期股权投资

这个科目它的成本明细账里头

已经记了400万了

这是最一开始的投资成本

现在在损益调整

这个明细科目里头

又加上一个32万

这样使得乙公司在C公司当中的

投资总成本

就是432万元

所以它的这个长期股权投资

总成本是要变动的

是要进行调整的

根据被投资企业的损益情况

要进行调整

那么贷方是投资收益

投资收益

也就是在C公司

取得利润的这个年度

就确认投资收益了

尽管乙公司没有收到股利

但是它按照权益法核算

就是要确认这个投资收益

到了转年的2月份

C公司宣布分配现金股利50万元

这样乙公司可以分到20万元

那么相应的会计处理

就是借应收股利20万元

贷长期股权投资损益调整20万元

所以在这个时候

并不再次确认投资收益

因为那个上一年度的

年度末的时候

C公司取得利润的时候

已经确认了32万元的投资收益

这个时候

应该收到现金股利的时候

实际上相当于收回投资

所以就是减少长期股权投资

损益调整这个科目

那么损益调整这个科目

上一笔分录

记了一个借方32万元

现在贷方

转出20万元

所以它账面上

还剩12万元

假如前一个年度

比如说2014年C公司

不是取得了利润

而是发生了亏损

假如说2014年C公司发生了亏损

20万元

那么按照权益法的要求

乙公司也要确认C公司

发生的亏损当中

属于乙公司的这个份额

属于乙公司的份额

是40%

也就是八万元

它要编的会计分录

就是借投资收益8万元

贷长期股权投资损益调整8万元

投资收益我们解释过

它如果发生借方数

实际上是投资损失

也就是C公司发生了亏损

乙公司要相应的确认投资损失

那么贷方

是长期股权投资

也就是减少它的

长期股权投资的投资成本

记到损益调整

这个明细账里头

第三长期股权投资的减值和处置

长期股权投资还涉及到减值问题

下面讲一下长期股权投资

减值准备的计提

无论是采用成本法

还是采用权益法

核算长期股权投资

企业都要定期或至少

在每一会计年度终了时

对每一项长期股权投资

它的价值进行评估

看其可收回金额

是否低于此时

该项长期股权投资的账面价值

如果低了

就要计提减值准备

经过评估

确认了相应的减值金额以后

会计处理就是借资产减值损失

贷长期股权投资减值准备

下面说一下长期股权投资的处置

企业出售长期股权投资时

长期股权投资的账面价值

与实际取得的价款之间的差额

确认为投资收益

或者是投资损失

其中长期股权投资的账面价值

等于长期股权投资的账面余额

减去计提的

长期股权投资减值准备

通过一个例子来说明一下

丙公司拥有D公司10%的股份

该项长期股权投资的账面余额

是200万元

已计提的减值准备是10万元

丙公司出售这项投资

转让给其它的收购者了

实际获得的价款

是201万元

假设没有其它的情况

相应的会计处理

是这样的

借银行存款201万元

这是收到的款项存入银行

借长期股权投资减值准备10万元

长期股权投资减值准备

原来贷方已经计提10万元了

现在这项投资已经转让了

所以从借方给它转出

这个账户就结平了

然后是贷长期股权投资

200万元

原来是记在借方的

现在从贷方转出

所以这项长期股权投资

也没有了

借贷方的差额

有11万元

记入投资收益

投资收益这科目

发生贷方数

是真正的投资收益

也就是这笔长期股权投资的转让

使得公司

实际上取得了一个11万的收益

长期股权投资的有关问题

就讲到这里